О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ В ОТНОШЕНИИ ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В ОБЩЕЙ
ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 июля 2009 г.
N 03-05-06-01/27
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу исчисления налога на имущество физических лиц,
находящееся в общей долевой собственности, и сообщает.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N
2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон от
09.12.1991 N 2003-1) налогоплательщиками налога на имущество
физических лиц признаются физические лица - собственники имущества,
признаваемого объектом налогообложения. При этом, если имущество,
признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой
собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в
отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц
соразмерно его доле в этом имуществе.
В случае если имущество, признаваемое объектом налогообложения,
находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц,
они несут равную ответственность по исполнению налогового
обязательства.
Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на
имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества.
Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц
признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения,
помещения и сооружения (ст. 2 Закона от 09.12.1991 N 2003-1).
В соответствии с п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона от 09.12.1991 N
2003-1, а также принимая во внимание, что данным Законом не
предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве
собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя,
установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество
физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения (Определение Конституционного
Суда Российской Федерации от 24.11.2005 N 493-О). В связи с этим
ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются
применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения,
указанных в ст. 2 Закона от 09.12.1991 N 2003-1.
Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц в
отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или
общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна
исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости
объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей
инвентаризационной стоимости объекта.
На основании п. 2 ст. 5 Закона от 09.12.1991 N 2003-1 за
строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой
собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым
собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и
сооружениях. В связи с этим исчисленная налоговым органом сумма налога
на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на
основании налогового уведомления, определяется пропорционально доле
налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой
собственности.
Учитывая названные положения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, Минфин России дал разъяснение ФНС России
о порядке исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц в
отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей
совместной собственности нескольких физических лиц (Письмо от
21.04.2008 N 03-05-04-01/19).
Вместе с тем отмечаем, что предоставляемые в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации письменные разъяснения
Минфина России по вопросам применения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах не являются нормативными правовыми
актами, а имеют информационно-разъяснительный характер и не
препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в данном письме.
Одновременно сообщаем, что в настоящее время в Государственной
Думе Федерального Собрания Российской Федерации рассматривается вопрос
о внесении изменений в ст. 2 Закона от 09.12.1991 N 2003-1 в части
установления в качестве объекта налогообложения доли в объектах,
указанных в данной статье Закона.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 июля 2009 г.
N 03-05-06-01/27 |