О ВОЗМОЖНОСТИ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМУ,
НАПРАВЛЕННОМУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НА ПОГАШЕНИЕ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
4 февраля 2010 г.
N 3-2-09/15
(Д)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение о возможности
признания в налоговом учете процентов по займу, направленному
налогоплательщиком на погашение задолженности по налогам и сборам,
сообщает следующее.
Согласно ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
организаций в состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 Кодекса предусмотрено, что к таким
затратам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по
ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269
Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов
определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 Кодекса).
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом
(заимодавцем) В условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше
фактической.
Исходя из общих правил, предусмотренных ст. 252 Кодекса,
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности,
направленной на получение дохода.
Заемные средства, полученные налогоплательщиком и направленные на
погашение задолженности по налогам и сборам в целях избежания
инициирования в его отношении процедуры банкротства и возможности
дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности
организации, имеет смысл рассматривать как расходы, произведенные для
осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
Следовательно, проценты, начисленные по данным заемным средствам,
могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании
пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса ввиду их соответствия критерию
направленности на получение дохода, установленному п. 1 ст. 252
Кодекса.
Действительный
государственный советник РФ 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
4 февраля 2010 г.
N 3-2-09/15 |