ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРОИЗВОДИТ РЕМОНТ И
ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
ФИЗИЧЕСКИХ И ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, СОВМЕЩАЕТ ДВА НАЛОГОВЫХ
РЕЖИМА УСН ПО ТОРГОВЛЕ МОТОРНЫМ МАСЛОМ И ЕНВД ПО ДВУМ
ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ - РЕМОНТ И ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ
АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ
ЗАПАСНЫМИ ЧАСТЯМИ. ПРИ АВТОСЕРВИСЕ ИМЕЕТСЯ МАГАЗИН
ТОРГОВОЙ ПЛОЩАДЬЮ 6 КВ. М. МАГАЗИН РАЗМЕЩАЕТСЯ В
ОБОСОБЛЕННОМ ПОМЕЩЕНИИ, К ДОГОВОРУ АРЕНДЫ ПРИЛАГАЕТСЯ
ПЛАН БТИ С ВЫДЕЛЕНИЕМ ТОРГОВОЙ ПЛОЩАДИ 6 КВ. М. В
МАГАЗИНЕ ИМЕЕТСЯ КАССОВЫЙ АППАРАТ, ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ДЛЯ
УДОБСТВА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
ПРИ РЕМОНТЕ ЮРИДИЧЕСКИМ И ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ВЫДАЮТСЯ
ЗАКАЗ-НАРЯД С ПЕРЕЧНЕМ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И
ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ С ТОРГОВОЙ НАЦЕНКОЙ И
АКТ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ С ОБЩЕЙ СТОИМОСТЬЮ РЕМОНТА.
ФИЗЛИЦАМ ПРИ НАЛИЧНЫХ РАСЧЕТАХ ВЫДАЮТСЯ КАССОВЫЙ ЧЕК И
ДОКУМЕНТЫ НА РЕМОНТ, ЛИБО КАССОВЫЙ ЧЕК И ТОВАРНЫЙ ЧЕК
НА ПРОДАЖУ ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ. ЮРЛИЦАМ ПРОДАЖА ЗАПАСНЫХ
ЧАСТЕЙ НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ. С ЮРЛИЦАМИ ЗАКЛЮЧАЕТСЯ ДОГОВОР
НА ОБСЛУЖИВАНИЕ СРОКОМ НА ОДИН ГОД, ГДЕ ОГОВАРИВАЕТСЯ,
ЧТО РЕМОНТ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ АВТОМОБИЛЕЙ БУДЕТ
ПРОИЗВОДИТЬСЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ЕГО ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ ПО РОЗНИЧНОЙ ЦЕНЕ.
ОРГАНИЗАЦИИ РАСПЛАЧИВАЮТСЯ В БЕЗНАЛИЧНОЙ ФОРМЕ.
ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ОТЧИТЫВАЕТСЯ И
ПЛАТИТ НАЛОГИ ПО ТРЕМ НАПРАВЛЕНИЯМ: УСН ПО ТОРГОВЛЕ
МАСЛОМ МОТОРНЫМ, ЕНВД ПО РЕМОНТУ И ТЕХНИЧЕСКОМУ
ОБСЛУЖИВАНИЮ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ С ФИЗИЧЕСКИМ
ПОКАЗАТЕЛЕМ "КОЛИЧЕСТВО РАБОТНИКОВ, ВКЛЮЧАЯ ИП" И ЕНВД
ПО ТОРГОВЛЕ АВТОЗАПЧАСТЯМИ С ФИЗИЧЕСКИМ ПОКАЗАТЕЛЕМ
"ПЛОЩАДЬ ТОРГОВОГО МЕСТА" 6 КВ. М.
ПРАВИЛЬНО ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
ПЛАТИТ НАЛОГИ, ОТЧИТЫВАЕТСЯ И ОФОРМЛЯЕТ ДОКУМЕНТЫ В
РАМКАХ РАБОТЫ С ЮРИДИЧЕСКИМИ И ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 марта 2010 г.
N 03-11-11/43
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по изложенным в нем вопросам сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться в отношении видов предпринимательской деятельности,
установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том числе в отношении
предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
При этом согласно ст. 346.27 Кодекса не относится к розничной
торговле реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1
ст. 181 Кодекса.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 181 Кодекса моторные масла относятся к
подакцизным товарам. В связи с этим деятельность по реализации
моторных масел должна облагаться налогами в рамках общего режима
налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.
Исходя из п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на
вмененный доход также переводятся налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в
сфере розничной торговли.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под услугами по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (автобусов,
легковых и грузовых автомобилей) понимаются платные услуги,
оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг,
предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.
Соответственно, предпринимательская деятельность, связанная с
оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию
автотранспортных средств как юридическим, так и физическим лицам, при
соблюдении положений гл. 26.3 Кодекса подлежит переводу на уплату
единого налога на вмененный доход.
В отношении предпринимательской деятельности по реализации
запчастей при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию
автотранспортных средств необходимо иметь в виду следующее.
Если договор (акт) на оказание услуг по ремонту и техническому
обслуживанию автотранспортного средства (заказ-наряд) предусматривает
замену конкретных запчастей и общая стоимость данных запчастей
включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и
техническому обслуживанию автотранспортного средства, то такую
установку запчастей следует рассматривать как неотъемлемую часть
услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного
средства.
В данной ситуации отпуск запчастей, стоимость которых включается
в стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому
обслуживанию автотранспортного средства, не признается розничной
торговлей.
Если при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию
автотранспортного средства заключается отдельный договор розничной
купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре (акте) на
оказание услуг по ремонту автотранспортного средства (в заказ-наряде)
стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с
наценкой, то такую деятельность следует признавать розничной
торговлей.
Также следует отметить, что исходя из п. 1 ст. 492 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать
покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего
или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью.
Соответственно, определяющим признаком договора розничной
купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход
является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения
предпринимательской деятельности.
Кроме того, согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от
22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением
положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре
поставки" под целями, не связанными с личным использованием,
понимается в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или
гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных
средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
При этом в случае, если указанные товары приобретаются у
продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной
купле-продаже.
Таким образом, к розничной торговле в целях применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как
за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной
купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, то есть не для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности (например, для последующей
реализации, для обеспечения ведения предпринимательской деятельности
покупателя и т.д.).
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с
договорами поставки.
Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки
поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 марта 2010 г.
N 03-11-11/43 |