ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНУЮ
ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ РАБОТНИКОВ НЕЗАВИСИМО
ОТ КОЛИЧЕСТВА ЧАСОВ, ЗАТРАЧЕННЫХ НА ОБУЧЕНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
11 ноября 2009 г.
N 16-15/118373
(Д)
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы
на обучение по основным и дополнительным профессиональным
образовательным программам, профессиональную подготовку и
переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном
в пункте 3 статьи 264 НК РФ.
Так, данные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) обучение по основным и дополнительным профессиональным
образовательным программам, профессиональная подготовка и
переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на
основании договора с российскими образовательными учреждениями,
имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными
учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) обучение по основным и дополнительным профессиональным
образовательным программам, профессиональную подготовку и
переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с
налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие
с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность
физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного
обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных
налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у
налогоплательщика не менее одного года. Если трудовой договор между
указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до
истечения одного года с даты начала его действия, за исключением
случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не
зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), налогоплательщик обязан
включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в
котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за
обучение, профессиональную подготовку или переподготовку
соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении
налоговой базы. Если трудовой договор физического лица с
налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после
окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки,
оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во
внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором
истек данный срок заключения трудового договора.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы
на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора
обучения и одного года работы физического лица, обучение,
профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены
налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком
трудовым договором, но не менее четырех лет.
Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика
либо физических лиц затраты, связанные с организацией развлечения,
отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также
с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных
услуг.
При методе начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК
РФ).
При этом датой осуществления прочих расходов признается дата
расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата
предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для
произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового)
периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, расходы, связанные с профессиональной подготовкой
и переподготовкой работников, заключивших с организацией трудовые
договоры, учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от
количества часов, затраченных на обучение.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
11 ноября 2009 г.
N 16-15/118373 |