ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В
ОТНОШЕНИИ ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ ИЛИ
ОБЩЕЙ СОВМЕСТНОЙ СОБСТВЕННОСТИ НЕСКОЛЬКИХ ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 сентября 2009 г.
N 03-05-06-01/224
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено обращение по вопросу о порядке исчисления налога на
имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей
долевой или общей совместной собственности нескольких физических лиц,
и сообщается следующее.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N
2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон)
налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются
физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом
налогообложения. При этом если имущество, признаваемое объектом
налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких
физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества
признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом
имуществе.
В случае, если имущество, признаваемое объектом налогообложения,
находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц,
они несут равную ответственность по исполнению налогового
обязательства.
Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на
имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества.
Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц
признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения,
помещения и сооружения (ст. 2 Закона).
В соответствии с п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона, а также принимая
во внимание, что Законом не предусмотрены в качестве объекта
налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве
стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по
налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц
устанавливаются применительно к суммарной инвентаризационной стоимости
объектов налогообложения, указанных в ст. 2 Закона (жилой дом,
квартира, дача, гараж, иные строения, помещения и сооружения).
Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц в
отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или
общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна
исчисляться налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной
стоимости объекта налогообложения (например, квартиры) и налоговой
ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости
объекта.
На основании п. 2 ст. 5 Закона за строения, помещения и
сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких
физических лиц, налог уплачивается каждый собственником соразмерно его
доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим
исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических
лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового
уведомления, определяется пропорционально доле налогоплательщика в
имуществе, находящемся в общей долевой собственности.
Учитывая названные положения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, Минфином России дано разъяснение ФНС
России о порядке исчисления и уплаты налога на имущество физических
лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей
совместной собственности нескольких физических лиц (Письмо от
21.04.2008 N 03-05-04-02/19).
Одновременно сообщаем, что в настоящее время подготовлен проект
федерального закона, предусматривающий внесение изменений в ст. 2
Закона в части установления в качестве объекта налогообложения доли в
праве собственности на жилой дом, квартиру, дачу, иные строения,
помещения и сооружения.
Внесение указанных изменений позволит налоговым органам
производить исчисление суммы налога на имущество физических лиц в
отношении имущества, находящегося в общей долевой или общей совместной
собственности нескольких физических лиц, исходя из инвентаризационной
стоимости доли в праве собственности на жилой дом, квартиру, дачу,
иные строения, помещения и сооружения и налоговой ставки,
соответствующей инвентаризационной стоимости доли в праве
собственности на жилой дом, квартиру, дачу, иные строения, помещения и
сооружения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 сентября 2009 г.
N 03-05-06-01/224 |