ФИЛИАЛОМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ В МАЕ 2009 Г. ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУКЦИОНА ЗА
ОПРЕДЕЛЕННУЮ НЕЗАВИСИМЫМ ОЦЕНЩИКОМ СУММУ БЫЛО
ПРИОБРЕТЕНО ПРАВО БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ
НЕДВИЖИМЫМ ИМУЩЕСТВОМ И ЗАКЛЮЧЕН СРОЧНЫЙ (6 ЛЕТ)
ДОГОВОР БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ НЕЖИЛЫМ ПОМЕЩЕНИЕМ,
НАХОДЯЩИМСЯ В МУНИЦИПАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ. В
СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ ПОМЕЩЕНИЕ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ДЛЯ
ВЕДЕНИЯ УСТАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЯ
(ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ). УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДОХОД В ВИДЕ БЕЗВОЗМЕЗДНО
ПОЛУЧЕННОГО ПРАВА ПОЛЬЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 марта 2010 г.
N 03-03-06/4/24
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли
имущества, полученного по договору безвозмездного пользования.
В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору безвозмездного пользования
(договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или
передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне
(ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том
состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в
состоянии, обусловленном договором.
К договору безвозмездного пользования соответственно применяются
правила о договоре аренды, предусмотренные ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2
ст. 610, п. п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п. п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ.
Получая имущество по договору безвозмездного пользования,
организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли получение
имущества в безвозмездное пользование является безвозмездным
получением имущественного права.
В соответствии со ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) к доходам в целях налогообложения прибыли относятся
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и
внереализационные доходы.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за
исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы
в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и
муниципальными образовательными учреждениями, а также
негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на
право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной
деятельности.
Указанным подпунктом предусмотрено освобождение указанных в нем
образовательных учреждений только при получении доходов в виде
безвозмездно полученного имущества. Освобождение от налогообложения
доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав данной
нормой не предусмотрено.
В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. Федерального закона
от 25.11.2009 N 281-ФЗ) при определении налоговой базы не учитываются
целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов
государственной власти и органов местного самоуправления и решений
органов управления государственных внебюджетных фондов, а также
целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и
использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в
рамках целевых поступлений.
Согласно пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ к указанным целевым
поступлениям относятся имущественные права в виде права безвозмездного
пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по
решениям органов государственной власти и органов местного
самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной
деятельности. Положения данного подпункта распространяются на
правоотношения, возникшие с 01.01.2010. При этом необходимо учитывать,
что право безвозмездного пользования государственным и муниципальным
имуществом должно быть получено некоммерческими организациями
безвозмездно на основании решений органов государственной власти и
органов местного самоуправления.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.
25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже
затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна
быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ,
услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при
безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя
из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ,
подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе
права пользования вещью.
Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное
пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов
доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом,
определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 марта 2010 г.
N 03-03-06/4/24 |