ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЯ
О ПРИМЕНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ НОРМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 24 ИЮЛЯ 2009 Г. N 212-ФЗ "О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ
В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО
СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ
ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ" В ЧАСТИ,
КАСАЮЩЕЙСЯ ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ ВЫПЛАТ И ИНЫХ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ В ПОЛЬЗУ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ДОГОВОРАМ
АВТОРСКОГО ЗАКАЗА, ДОГОВОРАМ ОБ ОТЧУЖДЕНИИ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО
ПРАВА НА ПРОИЗВЕДЕНИЯ НАУКИ, ЛИТЕРАТУРЫ, ИСКУССТВА,
ИЗДАТЕЛЬСКИМ ЛИЦЕНЗИОННЫМ ДОГОВОРАМ, ЛИЦЕНЗИОННЫМ
ДОГОВОРАМ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ПРАВА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ПРОИЗВЕДЕНИЯ НАУКИ, ЛИТЕРАТУРЫ, ИСКУССТВА
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РФ
26 февраля 2010 г.
N 112н
(Д)
В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской
Федерации от 14 сентября 2009 г. N 731 "Об издании разъяснений по
единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N
38, ст. 4484) приказываю:
Утвердить Разъяснение о применении отдельных норм Федерального
закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в части,
касающейся обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений
в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об
отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы,
искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионном договорам
о предоставлении права использования произведения науки, литературы,
искусства, согласно приложению.
Министр
Т.А.ГОЛИКОВА
26 февраля 2010 г.
N 112н
Зарегистрировано в Минюсте РФ
29 апреля 2010 г.
N 17052
Приложение
к Приказу
Министерства здравоохранения
и социального развития
Российской Федерации
от 26 февраля 2010 г.
N 112н
РАЗЪЯСНЕНИЕ
О ПРИМЕНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ НОРМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 24 ИЮЛЯ 2009 Г. N 212-ФЗ "О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ
В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО
СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ
ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ" В ЧАСТИ,
КАСАЮЩЕЙСЯ ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ ВЫПЛАТ И ИНЫХ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ В ПОЛЬЗУ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ДОГОВОРАМ
АВТОРСКОГО ЗАКАЗА, ДОГОВОРАМ ОБ ОТЧУЖДЕНИИ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО
ПРАВА НА ПРОИЗВЕДЕНИЯ НАУКИ, ЛИТЕРАТУРЫ, ИСКУССТВА,
ИЗДАТЕЛЬСКИМ ЛИЦЕНЗИОННЫМ ДОГОВОРАМ, ЛИЦЕНЗИОННЫМ
ДОГОВОРАМ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ПРАВА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ПРОИЗВЕДЕНИЯ НАУКИ, ЛИТЕРАТУРЫ, ИСКУССТВА
1. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской
Федерации, 2009, N 30, ст. 3738) (далее - Федеральный закон от
24.07.2009 N 212-ФЗ) регулирует отношения, связанные с исчислением и
уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального
страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на
обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в
процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой
(перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за
нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Статьей 3 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об
основах обязательного социального страхования" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1999, N 29, ст. 3686; 2003, N
1, ст. 5; 2004, N 10, ст. 836; 2009, N 30, ст. 3739) (далее -
Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ) страховой взнос определяется
как обязательный платеж на обязательное социальное страхование.
Данное понятие конкретизируется в федеральных законах о
конкретных видах обязательного социального страхования: страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование - индивидуально
возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный
фонд Российской Федерации и персональным целевым назначением которых
является обеспечение права гражданина на получение обязательного
страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию
(статья 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 51, ст. 4832; 2009, N
30, ст. 3739) (далее - Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ);
страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством - обязательные
платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования
Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального
страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством (статья 1.2 Федерального закона от 29 декабря
2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 2007, N 1, ст. 18; 2009, N 30,
ст. 3739) (далее - Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
Таким образом, целевым предназначением страховых взносов, порядок
исчисления и уплаты (перечисления) которых регулируется Федеральным
законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, является обеспечение обязательного
социального страхования застрахованных лиц.
Отношения в системе обязательного социального страхования
регулируются Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ и федеральными
законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В связи с этим положения Федерального закона от 24.07.2009 N
212-ФЗ, определяющие объект обложения страховыми взносами, базу для
начисления страховых взносов, и суммы, не подлежащие обложению
страховыми взносами (статьи 7, 8 и 9), необходимо применять в
системной взаимосвязи с положениями указанных Федеральных законов, в
том числе в части определения круга застрахованных лиц по конкретным
видам обязательного социального страхования.
2. Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N
212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков
страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей,
производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками
страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных
вознаграждений физическим лицам), а также по договорам авторского
заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения
науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам,
лицензионным договорам о предоставлении права использования
произведения науки, литературы, искусства.
База для начисления страховых взносов для указанных плательщиков
страховых взносов в соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона
от 24.07.2009 N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за
расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм,
указанных в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
В пункте 15 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N
212-ФЗ в числе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами,
указаны суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и
гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского
заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно
пребывающих на территории Российской Федерации. Учитывая то, что
договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки,
литературы, искусства, издательские лицензионные договоры и
лицензионные договоры о предоставлении права использования
произведения науки, литературы, искусства являются
гражданско-правовыми договорами, а также определение объекта обложения
страховыми взносами, содержащееся в части 1 статьи 7 Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, пункт 15 части 1 статьи 9 Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ распространяется и на суммы выплат и
иных вознаграждений по договорам об отчуждении исключительного права
на произведения науки, литературы, искусства, издательским
лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права
использования произведения науки, литературы, искусства.
Пунктом 2 части 3 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N
212-ФЗ предусмотрено, что в базу для начисления страховых взносов в
части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального
страхования Российской Федерации, не включаются любые вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового
характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об
отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы,
искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному
договору о предоставлении права использования произведения науки,
литературы, искусства.
Приведенные выше положения пункта 15 части 1 и пункта 2 части 3
статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ корреспондируются
с положениями федеральных законов о конкретных видах обязательного
социального страхования, определяющими перечень застрахованных лиц по
соответствующим видам обязательного социального страхования.
Так, согласно статье 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также
постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации
иностранные граждане и лица без гражданства, к числу которых, в
частности, относятся работающие по договору гражданско-правового
характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание
услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.
Статьей 8 Закона Российской Федерации от 28 июня 1991 г. N 1499-1
"О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (Ведомости
Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 27,
ст. 920; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и
Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 17, ст. 602) (далее -
Закон Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1) также не
предусмотрено право иностранных граждан, не находящихся на территории
Российской Федерации, на получение медицинской помощи в рамках
обязательного медицинского страхования.
Статья 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ не относит к
числу лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, физических лиц,
выполняющих работы, оказывающих услуги на основании
гражданско-правовых договоров, а также получающих вознаграждения по
договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного
права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому
лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права
использования произведения науки, литературы, искусства.
Таким образом, в соответствии с положениями части 1 статьи 7,
части 1 статьи 8, пункта 15 части 1 и пункта 2 части 3 статьи 9
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, взаимосвязанными с
соответствующими положениями федеральных законов о конкретных видах
обязательного социального страхования, в базу для начисления страховых
взносов не включаются:
в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования, - выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по
договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного
права на произведения науки, литературы, искусства, издательским
лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права
использования произведения науки, литературы, искусства в пользу
физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства, не
являющихся постоянно или временно проживающими на территории
Российской Федерации;
в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального
страхования Российской Федерации, - выплаты и иные вознаграждения,
выплачиваемые по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении
исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,
издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о
предоставлении права использования произведения науки, литературы,
искусства в пользу любых физических лиц (в том числе иностранных
граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно
проживающими на территории Российской Федерации).
3. В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ в объект обложения страховыми взносами для
плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных
предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, включаются в том числе выплаты и иные вознаграждения
по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении
исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,
издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о
предоставлении права использования произведения науки, литературы,
искусства.
Уплата страховых взносов с указанных вознаграждений
осуществляется плательщиками страховых взносов (страхователями) на
обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское
страхование соответствующих категорий застрахованных лиц.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ застрахованными лицами в этом случае являются лица, работающие
по авторскому и лицензионному договору, а в соответствии со статьей 2
Закона Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 - работающее
население.
Таким образом, уплата страховых взносов с вознаграждений по
договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного
права на произведения науки, литературы, искусства, издательским
лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права
использования произведения науки, литературы, искусства осуществляется
в целях обязательного пенсионного страхования и обязательного
медицинского страхования физических лиц (застрахованных лиц),
получающих вознаграждение за выполнение работы (работающих) по
указанным договорам.
В соответствии со статьей 1257 Гражданского кодекса Российской
Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 52,
ст. 5496) автором произведения науки, литературы или искусства
признается гражданин, творческим трудом которого оно создано и у
которого в соответствии с пунктом 3 статьи 1228 Гражданского кодекса
Российской Федерации первоначально возникает исключительное право на
результат его творческого труда.
Таким образом, в объект обложения страховыми взносами в
соответствии с положениями части 1 статьи 7 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ, взаимосвязанными с приведенными положениями
федеральных законов о конкретных видах обязательного социального
страхования и Гражданского кодекса Российской Федерации, должны
включаться выплаты и иные вознаграждения только по договорам
авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на
произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным
договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования
произведения науки, литературы, стороной которых является автор.
Исключительное право автора на результат его творческого труда
может быть передано автором другому лицу по договору, а также может
перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом (в
том числе в порядке универсального правопреемства (наследование,
реорганизация юридического лица) и при обращении взыскания на
имущество правообладателя) (статья 1241 Гражданского кодекса
Российской Федерации). Однако выплаты в пользу правообладателей, не
являющихся авторами - наследников авторов, иных физических лиц,
которые приобрели у автора исключительное право на произведение либо
право использования произведения по лицензионному договору, не
подлежат включению в объект обложения страховыми взносами, поскольку
указанные физические лица не являются застрахованными лицами, в пользу
которых уплачиваются страховые взносы. |