ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ ПО ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМУ ДОГОВОРУ. ВПРАВЕ ЛИ ОНО ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ?. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 14.01.10 20-14/4/001764@

        ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ ПО ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМУ
            ДОГОВОРУ. ВПРАВЕ ЛИ ОНО ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
                           НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ?
    
                                ПИСЬМО
    
               УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                          14 января 2010 г. 
                          N 20-14/4/001764@

                                 (Д)
                                   
    
     Согласно  положениям  подпункта  2  пункта 1 статьи 220 НК РФ при
определении  размера  налоговой  базы  по  НДФЛ  в  отношении доходов,
облагаемых  по  налоговой  ставке  13%  (для налоговых резидентов РФ),
налогоплательщик  вправе  получить  имущественный  налоговый  вычет  в
сумме,  израсходованной,  в  частности,  на приобретение на территории
России  квартиры,  в  размере фактически произведенных расходов, но не
более 2 млн. руб.
     Положения  подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ распространяются
на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
     Для  подтверждения  права  на  имущественный  налоговый вычет при
приобретении   квартиры   или  прав  на  квартиру  в  строящемся  доме
налогоплательщик  представляет  договор  о приобретении квартиры, доли
(долей)  или  прав  на квартиру, акт о передаче квартиры, доли (долей)
налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на
квартиру.
     Указанный    имущественный    налоговый   вычет   предоставляется
налогоплательщику  на  основании  письменного  заявления при подаче им
налоговой  декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также
платежных   документов,   оформленных   в   установленном   порядке  и
подтверждающих  факт  уплаты  денежных  средств  налогоплательщиком по
произведенным расходам.
     Согласно  пункту 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ имущественный
налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания
налогового  периода  при  его  обращении  к  работодателю  (налоговому
агенту)   при   условии   подтверждения   права  налогоплательщика  на
имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной
приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.
     В  соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 8 Гражданского кодекса РФ
гражданские    права    возникают,    в   частности,   из   договоров,
предусмотренных   законом,   а   также   из   договоров,   хотя  и  не
предусмотренных  законом, но не противоречащих ему. Право на имущество
(включая  квартиру),  которое  подлежит  государственной  регистрации,
возникает  с  момента  регистрации  соответствующих прав на него, если
иное не установлено законом.
     Согласно  статьям 549 и 558 ГК РФ по договору продажи недвижимого
имущества  (квартиры)  продавец  обязуется  передать  в  собственность
покупателя  имущество  (квартиру).  Договор  продажи квартиры подлежит
государственной  регистрации  и  считается заключенным с момента такой
регистрации.
     По   предварительному  договору  продажи  недвижимого  имущества,
заключенному   в   целях   приобретения  квартиры,  стороны  обязуются
заключить  в будущем основной договор о передаче квартиры на условиях,
предусмотренных предварительным договором. Об этом говорится в пунктах
1 и 4 статьи 429 ГК РФ.
     В  случае  уклонения одной из сторон предварительного договора от
заключения  основного  договора  он  может  считаться  заключенным  на
основании  решения  суда,  в  том числе предусматривающего регистрацию
права  собственности  на  жилой  объект с учетом исполнения инвестором
условий предварительного договора (п. 5 ст. 429 и п. 4 ст. 445 ГК РФ).
     Следовательно,   предварительный  договор  не  означает  передачу
недвижимости   налогоплательщику   в  собственность.  Налогоплательщик
только  авансирует  строительство  квартиры.  Кроме  того,  наличие  у
налогоплательщика    заключенного    предварительного    договора   на
приобретение   квартиры  не  является  основанием  для  совершения  им
регистрационных действий по передаче квартиры в собственность.
     Таким  образом,  предварительный договор купли-продажи квартиры и
платежные    документы,   подтверждающие   расходы   налогоплательщика
(покупателя)    по   такому   договору,   не   являются   документами,
подтверждающими   право   указанного  налогоплательщика  на  получение
имущественного  налогового вычета в установленном в подпункте 2 пункта
1 статьи 220 НК РФ порядке.
     Налогоплательщик  (покупатель),  понесший расходы на приобретение
квартиры  в  соответствии  с  заключенным  с продавцом предварительным
договором,  вправе  получить  имущественный налоговый вычет в порядке,
предусмотренном  в  подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса
РФ,  либо после заключения основного договора купли-продажи квартиры и
получения    свидетельства   о   государственной   регистрации   права
собственности  на  квартиру,  либо  после  заключения  инвестиционного
договора  о  долевом участии в строительстве квартиры и получения акта
приема-передачи   квартиры  покупателю,  либо  после  вынесения  судом
соответствующего решения о признании за покупателем прав собственности
на  квартиру  на основании предварительного договора и произведенных в
соответствии с ним расходов.
    
Заместитель
руководителя Управления
государственный
советник 3-го класса
                                                         Е.А. Останина
14 января 2010 г. 
N 20-14/4/001764@