НАЧИНАЯ С 1 ЯНВАРЯ 2010 Г. В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 1
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 26.11.2008 N 224-ФЗ П. 1 СТ. 54
НК РФ ДОПОЛНЕН СЛЕДУЮЩИМ ПРЕДЛОЖЕНИЕМ:
"НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВПРАВЕ ПРОВЕСТИ ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД, В
КОТОРОМ ВЫЯВЛЕНЫ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ), ОТНОСЯЩИЕСЯ К
ПРОШЛЫМ НАЛОГОВЫМ (ОТЧЕТНЫМ) ПЕРИОДАМ, ТАКЖЕ И В ТЕХ
СЛУЧАЯХ, КОГДА ДОПУЩЕННЫЕ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ) ПРИВЕЛИ К
ИЗЛИШНЕЙ УПЛАТЕ НАЛОГА".
КАК УКАЗАННАЯ НОРМА СООТНОСИТСЯ С П. 1 СТ. 272 НК РФ,
СОГЛАСНО КОТОРОЙ РАСХОДЫ, ПРИНИМАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛ. 25 НК РФ,
ПРИЗНАЮТСЯ ТАКОВЫМИ В ТОМ ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ)
ПЕРИОДЕ, К КОТОРОМУ ОНИ ОТНОСЯТСЯ, НЕЗАВИСИМО ОТ
ВРЕМЕНИ ФАКТИЧЕСКОЙ ВЫПЛАТЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И (ИЛИ)
ИНОЙ ФОРМЫ ИХ ОПЛАТЫ?
КАК СЛЕДУЕТ ПРИМЕНЯТЬ ДАННУЮ НОРМУ В СЛУЧАЕ, КОГДА
ОДНОВРЕМЕННО ПРОИЗВОДИТСЯ ИСПРАВЛЕНИЕ НЕСКОЛЬКИХ
ОШИБОК ЗА ОДИН И ТОТ ЖЕ ПРОШЛЫЙ ПЕРИОД, ПРИВОДЯЩИХ ПО
ОТДЕЛЬНОСТИ КАК К ИЗЛИШНЕЙ УПЛАТЕ, ТАК И К НЕДОПЛАТЕ
НАЛОГА?
ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИСПРАВЛЯТЬ В ТЕКУЩЕМ
НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ), ПРИВЕДШИЕ К
ИЗЛИШНЕЙ УПЛАТЕ НАЛОГА, КОТОРЫЕ БЫЛИ ДОПУЩЕНЫ В
НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, С МОМЕНТА УПЛАТЫ НАЛОГА ЗА КОТОРЫЙ
ПРОШЛО БОЛЕЕ ТРЕХ ЛЕТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 мая 2010 г.
N 03-02-07/1-216, N 03-07-06/86, N 03-07-06/85, N 03-07-06/84
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросам о применении ст. ст. 54 и 272 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 54 Кодекса предусмотрено, что при обнаружении
ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде
перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в
котором были совершены указанные ошибки (искажения). Перерасчет
налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный)
период, в котором выявлены ошибки (искажения), в случаях невозможности
определения периода совершения ошибок (искажений), а также когда
допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как
занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся
к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога
уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения). Исходя из
этого производится в соответствии с абз. 2 и 3 п. 1 ст. 54 Кодекса
перерасчет налоговой базы и суммы налога. При этом ошибки (искажения),
повлекшие занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в
периоде, в котором они были совершены, если этот период известен.
Статья 54 Кодекса не ограничивает срок перерасчета налоговой базы
в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению
налоговой базы и суммы налога.
Вместе с тем п. 7 ст. 78 Кодекса установлено, что заявление о
зачете или возврате излишне уплаченного налога, в том числе вследствие
перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может
быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Полагаем, что рассматриваемое положение ст. 54 Кодекса о
перерасчете налоговой базы при обнаружении ошибок (искажений) не
противоречит общим правилам о признании расходов для целей
налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 мая 2010 г.
N 03-02-07/1-216, N 03-07-06/86,
N 03-07-06/85, N 03-07-06/84 |