1. В СВЯЗИ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА ОТ 24.07.2009 N 212-ФЗ С 01.01.2010 ОРГАНИЗАЦИИ
УПЛАЧИВАЮТ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ, В ФСС РФ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ
ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ
И В ФФОМС И ТФОМС НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ.
В НК РФ НЕТ ПРЯМОГО УКАЗАНИЯ О ТОМ, В СОСТАВЕ
КАКИХ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ДОЛЖНЫ
УЧИТЫВАТЬСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ.
СОГЛАСНО П. 16 СТ. 255 НК РФ В СОСТАВ РАСХОДОВ НА
ОПЛАТУ ТРУДА ВКЛЮЧАЮТСЯ СУММЫ ПЛАТЕЖЕЙ (ВЗНОСОВ)
РАБОТОДАТЕЛЕЙ ПО ДОГОВОРАМ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 3 ЗАКОНА РФ ОТ 27.11.1992
N 4015-1 "ОБ ОРГАНИЗАЦИИ СТРАХОВОГО ДЕЛА В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" УСЛОВИЯ И ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ ФЕДЕРАЛЬНЫМИ
ЗАКОНАМИ О КОНКРЕТНЫХ ВИДАХ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ
ФОНДЫ НЕ МОГУТ БЫТЬ УЧТЕНЫ В СОСТАВЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ
БАЗЫ В СООТВЕТСТВИИ С П. 16 СТ. 255 НК РФ.
СУММЫ ЕСН УЧИТЫВАЛИСЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 1 П. 1 СТ. 264
НК РФ, ОДНАКО СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ
ФОНДЫ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ НИ НАЛОГОМ, НИ СБОРОМ, ПОЭТОМУ НЕ
МОГУТ БЫТЬ УЧТЕНЫ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ В СООТВЕТСТВИИ С
ПП. 1 П. 1 СТ. 264 НК РФ.
В СОСТАВЕ КАКИХ РАСХОДОВ ДОЛЖНЫ УЧИТЫВАТЬСЯ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ, УПЛАЧЕННЫЕ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ В СООТВЕТСТВИИ С ПОРЯДКОМ, УСТАНОВЛЕННЫМ
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 24.07.2009 N 212-ФЗ?
ПРАВОМЕРНО ЛИ ВКЛЮЧАТЬ СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В
СОСТАВ ПРОЧИХ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 49 П. 1 СТ. 264
НК РФ, ЕСЛИ ВЗНОСЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ
ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ
ЗАБОЛЕВАНИЙ УЧИТЫВАЮТСЯ В СОСТАВЕ ПРОЧИХ РАСХОДОВ
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 45 П. 1 СТ. 264 НК РФ?
2. В СООТВЕТСТВИИ С П. 6 СТ. 272 НК РФ РАСХОДЫ ПО
ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ И ДОБРОВОЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ПРИЗНАЮТСЯ В
КАЧЕСТВЕ РАСХОДА В ТОМ ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ) ПЕРИОДЕ, В
КОТОРОМ В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ БЫЛИ ПЕРЕЧИСЛЕНЫ (ВЫДАНЫ ИЗ КАССЫ)
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА НА ОПЛАТУ СТРАХОВЫХ (ПЕНСИОННЫХ) ВЗНОСОВ.
ЧТО БУДЕТ ЯВЛЯТЬСЯ ДАТОЙ ПРИЗНАНИЯ ТАКИХ РАСХОДОВ
В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ: ДАТА ФАКТИЧЕСКОЙ УПЛАТЫ, ДАТА
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ В ОРГАНЫ КОНТРОЛЯ ЗА УПЛАТОЙ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТОВ) ИЛИ ПОСЛЕДНИЙ ДЕНЬ
ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА?
3. СОГЛАСНО СТ. 318 НК РФ ПРИ РАЗДЕЛЕНИИ РАСХОДОВ
ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА НА ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ К
ПРЯМЫМ РАСХОДАМ, В ЧАСТНОСТИ, МОГУТ БЫТЬ ОТНЕСЕНЫ
РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПЕРСОНАЛА, УЧАСТВУЮЩЕГО В
ПРОЦЕССЕ ПРОИЗВОДСТВА ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ,
ОКАЗАНИЯ УСЛУГ, А ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ, ИДУЩИЕ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ
СТРАХОВОЙ И НАКОПИТЕЛЬНОЙ ЧАСТЕЙ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ, НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ
ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ,
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ, ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ
НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ,
НАЧИСЛЕННЫЕ НА УКАЗАННЫЕ СУММЫ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА.
ВСЕ ИНЫЕ СУММЫ РАСХОДОВ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ, ОПРЕДЕЛЯЕМЫХ В
СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 265 НК РФ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО)
ПЕРИОДА, ОТНОСЯТСЯ К КОСВЕННЫМ РАСХОДАМ.
УЧИТЫВАЯ ИЗЛОЖЕННОЕ, ПРАВА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ,
СЧИТАЯ, ЧТО СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, НАЧИСЛЕННЫЕ НА
ВЫПЛАТЫ, НЕ ОТНОСЯЩИЕСЯ К РАСХОДАМ НА ОПЛАТУ ТРУДА,
В ТОМ ЧИСЛЕ НА ВЫПЛАТЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ В ПОЛЬЗУ
РАБОТНИКОВ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ, ДОЛЖНЫ ВКЛЮЧАТЬСЯ В СОСТАВ КОСВЕННЫХ
РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 мая 2010 г.
N 03-03-06/2/101
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает
следующее.
1. С 1 января 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального
закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" утратила силу гл. 24 "Единый
социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ).
Одновременно вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N
212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N
212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и уплатой
(перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального
страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на
обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы).
Данные страховые взносы следует учитывать в составе прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании
пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
2. Что касается момента признания указанных расходов в налоговом
учете, то согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления
расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и
иных обязательных платежей признается дата их начисления.
При определении момента признания в налоговом учете страховых
взносов, ввиду того что они являются обязательными платежами, следует
применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Учитывая изложенное, датой осуществления расходов в виде
страховых взносов признается дата их начисления.
3. По вопросу отнесения расходов в виде страховых взносов в
состав косвенных расходов сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 318
НК РФ, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу
начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом
положений ст. 318 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ расходы на
производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного
(налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
Пункт 1 ст. 318 НК РФ содержит примерный перечень расходов,
которые могут быть отнесены к прямым.
Пунктом 1 ст. 318 НК РФ установлено, что налогоплательщик
самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения
перечень прямых расходов, связанных с производством товаров
(выполнением работ, оказанием услуг).
К косвенным же расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со
ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода.
Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определить
перечень прямых расходов, закрепив его в учетной политике. Глава 25 НК
РФ не содержит положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении
тех или иных расходов на производство и реализацию, в том числе
расходов в виде страховых взносов, к прямым или косвенным расходам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 мая 2010 г.
N 03-03-06/2/101 |