ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РФ
1 марта 2010 г.
N 426-19
(Д)
Департамент развития социального страхования и государственного
обеспечения Министерства здравоохранения и социального развития
Российской Федерации <...> сообщает следующее.
В соответствии с частью первой статьи 7 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее -
Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для
плательщиков страховых взносов-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым
договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а
также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении
исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,
издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о
предоставлении права использования произведения науки, литературы,
искусства.
Выплата единовременной материальной помощи бывшим работникам,
члену семьи умершего работника, частичная оплата за членов семей
(детей) работников стоимости путевок в санатории производится
организацией не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,
следовательно, указанные суммы не подлежат обложению страховыми
взносами на основании статьи 7 Закона N 212-ФЗ.
Что касается выплаты единовременной материальной помощи
физическим лицам в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров,
то необходимо учитывать следующее.
Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм,
не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых
взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Пунктом 11 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ определено, что
не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы
материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не
превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период.
Статьей 10 Закона N 212-ФЗ определено, что расчетным периодом по
страховым взносам признается календарный год.
Таким образом, суммы материальной помощи, выплачиваемой
работникам за календарный год:
- в размере до 4000 рублей на одного работника - не облагаются
страховыми взносами;
- в размере, превышающем 4000 рублей на одного работника,
облагаются страховыми взносами.
Согласно статье 186 Трудового кодекса РФ (далее - Трудовой
кодекс) в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного
с этим медицинского обследования работник освобождается от работы.
После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику
предоставляется дополнительный день отдыха.
При этом при сдаче крови и ее компонентов за работником
сохраняется его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в
связи с этим дни отдыха.
Указанные выплаты работодатель производит в силу закона
независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в
трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие
выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником
и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и
социального обеспечения.
Учитывая изложенное, суммы среднего заработка, выплачиваемые
организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный
выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не
признаются объектом обложения страховыми взносами на основании
положений статьи 7 Закона N 212-ФЗ.
Статья 57 Трудового кодекса предусматривает возможность включения
сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об
улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.
Частью первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом
обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических
лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг.
Таким образом, суммы частичной оплаты за работников стоимости
путевок в санатории на основании части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ
подлежат обложению страховыми взносами.
Одновременно сообщаем, что в Законе N 212-ФЗ нет нормы,
аналогичной: ранее действовавшему пункту 3 статьи 236 Налогового
кодекса РФ, согласно которому не начислялся единый социальный налог и,
соответственно, на основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование на выплаты, не учитываемые в целях налогообложения
прибыли.
С 1 января 2010 года факт учета или неучета
организацией-плательщиком расходов на выплаты работникам по трудовым
договорам в целях налогообложения прибыли не имеет значения для
решения вопроса о наличии либо отсутствии объекта обложения страховыми
взносами.
Директор
департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ
1 марта 2010 г.
N 426-19 |