РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИЛА ДОХОД ЗА ОКАЗАНИЕ
МАРКЕТИНГОВЫХ УСЛУГ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ.
ВПРАВЕ ЛИ ОНА ПРОИЗВЕСТИ ЗАЧЕТ СУММЫ НАЛОГА,
УДЕРЖАННОГО С ПОЛУЧЕННЫХ ДОХОДОВ, ПРИ УПЛАТЕ ЭТОЙ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 марта 2010 г.
N 16-15/023299@
(Д)
В ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международных договоров
Российской Федерации над правилами и нормами, предусмотренными
внутренним налоговым законодательством России.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее -
Соглашение).
Так, в ст. 7 Соглашения предусмотрено, что прибыль предприятия
одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в
этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет
предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве
через находящееся там постоянное представительство.
Термин "постоянное представительство" для целей применения
Соглашения означает постоянное место деятельности, через которое
предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет
предпринимательскую деятельность в другом Государстве (ст. 5
Соглашения).
Таким образом, прибыль российской организации от оказания
маркетинговых услуг на территории Республики Беларусь может облагаться
налогом на прибыль в Республике Беларусь только в том случае, если
указанная деятельность приведет к образованию постоянного
представительства российской организации для целей налогообложения в
Республике Беларусь.
В ином случае прибыль российской организации, в том числе
полученная в связи с оказанием маркетинговых услуг на территории
Республики Беларусь, не приведшая к образованию постоянного
представительства этой российской организации для целей
налогообложения в Республике Беларусь, подлежит налогообложению в
России.
На основании ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами России, учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном
объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации,
так и за ее пределами.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством
иностранных государств российской организацией, засчитываются при
уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых
сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может
превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в России.
При этом, если лицо с постоянным местопребыванием в одном
Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в
другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с
положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве,
сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом
другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с
такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом
Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога
первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в
соответствии с его налоговым законодательством и правилами. Об этом
говорится в ст. 20 Соглашения.
Следовательно, если деятельность российской организации на
территории Республики Беларусь не приведет к образованию ее
постоянного представительства для целей налогообложения в Республике
Беларусь, то налог на прибыль (в случае, если он будет удержан на
территории Республики Беларусь источником выплаты дохода) не подлежит
зачету при уплате этой российской организацией налога на прибыль в
России.
В этом случае российская организация вправе обратиться в
соответствующий налоговый (финансовый) орган Республики Беларусь для
осуществления процедуры возврата налога, удержанного с ее доходов
источником выплаты в Республике Беларусь. В то же время российская
организация обязана получить подтверждение своего постоянного
местопребывания в Российской Федерации. Подробная информация о порядке
получения такого подтверждения - на официальном сайте ФНС России
www.nalog.ru.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
5 марта 2010 г.
N 16-15/023299@ |