О ВКЛЮЧЕНИИ В СОСТАВ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ВСЕЙ СУММЫ УПЛАЧЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ ПО
ДОЛГОВОМУ ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ МЕЖДУНАРОДНОЙ ФИНАНСОВОЙ
КОРПОРАЦИИ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ 100% КАПИТАЛА РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ (ОБЩЕСТВА) ПРИНАДЛЕЖИТ КОМПАНИИ -
РЕЗИДЕНТУ ФРАНЦИИ И КАПИТАЛ ПРЕВЫШАЕТ РУБЛЕВЫЙ
ЭКВИВАЛЕНТ 500 000 ФРАНЦУЗСКИХ ФРАНКОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 июня 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом о порядке применения положений Протокола к Конвенции между
Правительством Российской Федерации и Правительством Французской
Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в
отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.1996 (далее -
Конвенция и Протокол) сообщает следующее.
Согласно п. 4 Протокола, являющегося неотъемлемой частью
Конвенции, предусмотрено, что при исчислении налогооблагаемых доходов
и прибылей компании, которая является резидентом Российской Федерации,
проценты, по которым она несет расходы в целях своей промышленной или
коммерческой деятельности, уплаченные банку или другому лицу и
независимо от срока ссуды, принимаются к вычету при соблюдении
следующих условий:
(i) не менее чем 30% капитала российской компании принадлежит
одному или нескольким резидентам Французской Республики; и
(ii) общая сумма уставного капитала российской компании
составляет не менее 500 000 французских франков или эквивалент этой
суммы в другой валюте.
При этом размер такого вычета не может превышать сумму, которая
была бы установлена при отсутствии специальных отношений между
плательщиком и фактическим получателем этих доходов.
Как следует из письма, общество, капитал которого превышает
рублевый эквивалент 500 000 французских франков и полностью
принадлежит компании - резиденту Франции, выплачивает проценты по
долговому обязательству Международной Финансовой Корпорации.
На основании изложенного проценты по указанным долговым
обязательствам общества в полном объеме подлежат отнесению на расходы
общества для целей налога на прибыль организаций вне зависимости от
положений ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации при условии,
что общество не имеет с фактическими получателями процентов иных
отношений, кроме отношений, связанных с предоставлением заемного
финансирования.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
2 июня 2010 г.
N 03-08-05 |