БАНК ПРИНЯЛ УЧАСТИЕ
В ДОЛЕВОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ.
СОГЛАСНО П. 3.1.6 ПРИЛОЖЕНИЯ 10 К ПОЛОЖЕНИЮ О
ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, УТВЕРЖДЕННОМУ БАНКОМ РОССИИ ОТ 26.03.2007 N
302-П, ЕСЛИ КРЕДИТНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧАСТВУЕТ В
СТРОИТЕЛЬСТВЕ В КАЧЕСТВЕ ДОЛЬЩИКА (ПО ДОГОВОРУ О
ДОЛЕВОМ УЧАСТИИ), ТО ПРИНЯТИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В
СОСТАВЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ВВОД В ЭКСПЛУАТАЦИЮ)
ПРОИЗВОДИТСЯ ТОЛЬКО ЧАСТИ ЗДАНИЯ, ПЕРЕХОДЯЩЕЙ В
СОБСТВЕННОСТЬ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С
ЕЕ ДОЛЕЙ ПОСЛЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ОБЪЕКТА НА
ОСНОВАНИИ СВИДЕТЕЛЬСТВА О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА.
БАНК ПО НЕ ЗАВИСЯЩИМ ОТ НЕГО ПРИЧИНАМ НЕ МОЖЕТ ОФОРМИТЬ ПРАВО
СОБСТВЕННОСТИ НА ДОЛЮ В ОБЪЕКТЕ НЕДВИЖИМОСТИ, ПОЭТОМУ
ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ЕГО СОЗДАНИЕМ, ОТНЕСЕНЫ НА СЧЕТ
ПО УЧЕТУ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ, НЕСМОТРЯ НА НАЧАЛО
ЭКСПЛУАТАЦИИ ДАННОГО ОБЪЕКТА.
ДОЛЖЕН ЛИ БАНК НАЧИСЛЯТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ НА ДАННЫЙ ОБЪЕКТ, ЕСЛИ В СООТВЕТСТВИИ СО
СТ. 374 НК РФ ОН НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
ТАК КАК НЕ УЧИТЫВАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ
ДЛЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА?
ПРАВОМЕРНО ЛИ УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ, НАЧИСЛЕННОГО НА ВЫШЕУКАЗАННЫЙ ОБЪЕКТ ДО
ЕГО ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 июня 2010 г.
N 03-05-05-01/75
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о налогообложении налогом на имущество организаций части
объекта недвижимости, построенного по договору о долевом участии,
фактически эксплуатируемой, права собственности на которую не
оформлены в установленном порядке, а также о правомерности отнесения
на расходы по налогу на прибыль начисленной суммы налога на имущество
и сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе
имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое
на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств при единовременном выполнении условий, установленных гл. 2
Приложения 10 к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации, утвержденному Приказом Центрального банка Российской
Федерации от 26.03.2007 N 302-П. Основными средствами признается часть
имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев,
используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления
кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных
санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими
специальными техническими нормами и требованиями.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от
14.12.2004 N 451-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты
Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о
проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса
Российской Федерации" указал, что, по смыслу п. 1 ст. 38 и ст. 374
Кодекса, объектом налогообложения налогом на имущество организаций
являются элементы обособленного имущества юридического лица,
учитываемые на его балансе в качестве основных средств, то есть таких
активов организации, которые составляют экономическую базу ее
предпринимательской деятельности.
Кроме того, как указано в мотивировочной части Определений ВАС РФ
от 17.10.2007 по делу N 8464/07 и от 14.02.2008 N 758/08, факт
отсутствия государственной регистрации права собственности на объект
недвижимости в связи с несвоевременной реализацией налогоплательщиком
своего права на оформление указанного имущества в свою собственность
не является основанием для освобождения налогоплательщика от
обязанности учета и налогообложения названного имущества. Иное
истолкование ст. 374 Кодекса противоречило бы действительному
экономическому положению налогоплательщика, создавало бы для него
необоснованную налоговую выгоду и ставило бы в неравное положение
других налогоплательщиков, обладающих объектами недвижимости, права на
которые зарегистрированы в установленном порядке. Толкование указанной
нормы соответствует основным началам налогового законодательства, в
соответствии с которыми, в частности, лицо, имеющее возможность
извлекать полезные свойства имущества, подлежит соответствующему
налогообложению.
Таким образом, обязанность по уплате налога на имущество
организаций возникает у налогоплательщика в отношении законченных
строительством объектов с начала ввода их в эксплуатацию, что
соответствует также позиции судов, изложенной, в частности, в
Определениях ВАС РФ от 25.05.2009 N ВАС-6326/09 и N ВАС-6250/09, а
также ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2006 N А44-467/2006-9.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным
с производством и (или) реализацией, относятся суммы налогов и сборов,
таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, за исключением
перечисленных в ст. 270 Кодекса.
Статья 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих при
налогообложении прибыли организаций учесть в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, налог на имущество
организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 июня 2010 г.
N 03-05-05-01/75 |