ТРУДОВЫМИ ДОГОВОРАМИ, ЗАКЛЮЧЕННЫМИ БАНКОМ С
РАБОТНИКАМИ, НАПРАВЛЕННЫМИ НА РАБОТУ ЗА ГРАНИЦУ В
ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ БАНКА, ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО
РАБОТОДАТЕЛЬ (БАНК) ОПЛАЧИВАЕТ РАСХОДЫ ПО АРЕНДЕ ЖИЛЬЯ
И СТОИМОСТЬ ПРОЕЗДА РАБОТНИКА И ЧЛЕНОВ ЕГО СЕМЬИ ПРИ
СЛЕДОВАНИИ В ОТПУСК В РФ И ОБРАТНО К МЕСТУ РАБОТЫ НЕ
БОЛЕЕ 1 РАЗА В ГОД, В ПОРЯДКЕ И РАЗМЕРАХ,
УСТАНОВЛЕННЫХ БАНКОМ.
В СООТВЕТСТВИИ С НК РФ К ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ ОТ
ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ, ОТНОСЯТСЯ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ТРУДОВЫХ ИЛИ ИНЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ ЗА
ПРЕДЕЛАМИ РФ, А ТАКЖЕ ИНЫЕ ДОХОДЫ, ПОЛУЧАЕМЫЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В РЕЗУЛЬТАТЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ (ПП. 6
И ПП. 9 П. 3 СТ. 208 НК РФ).
ПРИ ЭТОМ СТ. 208 НК РФ НЕ УТОЧНЯЕТ СОДЕРЖАНИЕ
ПОНЯТИЯ "ИНЫЕ ДОХОДЫ, ПОЛУЧАЕМЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В
РЕЗУЛЬТАТЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ".
1. ПРАВИЛЬНО ЛИ БАНК ПОНИМАЕТ, ЧТО К ИНЫМ
ДОХОДАМ, ПОЛУЧАЕМЫМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В РЕЗУЛЬТАТЕ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ,
ОТНОСЯТСЯ ДОХОДЫ, ПОЛУЧАЕМЫЕ РАБОТНИКАМИ ЗАГРАНИЧНЫХ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ БАНКА В ВИДЕ ОПЛАТЫ СТОИМОСТИ АРЕНДЫ
ЖИЛЬЯ И ПРОЕЗДА К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА И ОБРАТНО?
2. ВОЗМОЖНО ЛИ ПРИНЯТИЕ В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ П. 2
СТ. 232 НК РФ ПРЕДСТАВЛЕННОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
ДОКУМЕНТА (СЕРТИФИКАТ О СТАТУСЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА), ВЫДАННОГО КОМПЕТЕНТНЫМ
ОРГАНОМ ГОСУДАРСТВА (КИТАЙСКАЯ НАРОДНАЯ РЕСПУБЛИКА), С
КОТОРЫМ РФ ЗАКЛЮЧИЛА ДЕЙСТВУЮЩИЙ В ТЕЧЕНИЕ
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ДОГОВОР
(СОГЛАШЕНИЕ) ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
ЕСЛИ В ТАКОМ ДОКУМЕНТЕ УКАЗАНО, ЧТО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
ЯВЛЯЕТСЯ РЕЗИДЕНТОМ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И В НЕМ НЕ СОДЕРЖИТСЯ ССЫЛКА НА
СООТВЕТСТВУЮЩИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ ДОГОВОР (СОГЛАШЕНИЕ)
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 июня 2010 г.
N 03-04-06/6-112
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
сумм возмещения организацией расходов работников, исполняющих трудовые
обязанности за пределами Российской Федерации, а также подтверждения
физическим лицом налогового статуса и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
1. Как указывается в рассматриваемом письме, работникам,
направленным на работу в обособленные подразделения банка, находящиеся
за пределами Российской Федерации, банк возмещает расходы по оплате
аренды жилого помещения, а также расходы по проезду к месту проведения
отпуска и обратно.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата
(полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг)
или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, возмещение организацией расходов работников по
оплате аренды жилого помещения, а также расходов по проезду к месту
проведения отпуска и обратно является их доходом, полученным в
натуральной форме.
Суммы такого возмещения, производимого российской организацией -
работодателем, не являются доходами от осуществления деятельности и
относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
2. Пунктом 2 ст. 232 Кодекса предусмотрено, что для освобождения
от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или
иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в
налоговые органы официальное подтверждение того, что он является
резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила
действующий в течение соответствующего налогового периода (или его
части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а
также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами
Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом
соответствующего иностранного государства.
Таким образом, документ, выданный уполномоченным органом
Китайской Народной Республики и подтверждающий, что указанное в нем
физическое лицо в целях налогообложения является китайским резидентом,
может использоваться для целей п. 2 ст. 232 Кодекса, поскольку между
Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской
Народной Республики 27.05.1994 заключено Соглашение об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения
в отношении налогов на доходы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 июня 2010 г.
N 03-04-06/6-112 |