ООО БЫЛО РЕОРГАНИЗОВАНО ПУТЕМ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ В ЗАО.
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ЧИСЛЯЩИЕСЯ НА БАЛАНСЕ ООО, РАНЕЕ
НИКОГДА НЕ ПЕРЕОЦЕНИВАЛИСЬ. ДАТА ЗАВЕРШЕНИЯ
РЕОРГАНИЗАЦИИ - 16 НОЯБРЯ 2009 Г.
ПОСЛЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ ЗАО ПРОВЕЛО ОЦЕНКУ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ НЕЗАВИСИМОГО ОЦЕНЩИКА. В
ДОГОВОРЕ НА ОЦЕНКУ УКАЗАНО, ЧТО ОНА ПРОИЗВОДИТСЯ ПО
СОСТОЯНИЮ НА ПЕРВОЕ ЧИСЛО ОТЧЕТНОГО ГОДА.
В ЦЕЛЯХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ,
ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ КОТОРЫХ ПРОИЗОШЛА 1
ОКТЯБРЯ ТЕКУЩЕГО КАЛЕНДАРНОГО ГОДА И ПОЗДНЕЕ, ПЕРВЫМ
ОТЧЕТНЫМ ГОДОМ СЧИТАЕТСЯ ОТРЕЗОК ВРЕМЕНИ С ДАТЫ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПО 31 ДЕКАБРЯ СЛЕДУЮЩЕГО
КАЛЕНДАРНОГО ГОДА ВКЛЮЧИТЕЛЬНО. ТАКИЕ ПРАВИЛА
УСТАНОВЛЕНЫ В П. 2 СТ. 14 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
21.11.1996 N 129-ФЗ, В П. 13 ПБУ 4/99 "БУХГАЛТЕРСКАЯ
ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ", УТВЕРЖДЕННОГО ПРИКАЗОМ
МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.07.1999 N 43Н, И В П. 36
ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
УТВЕРЖДЕННОГО ПРИКАЗОМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.07.1998 N
34Н.
СОГЛАСНО СТ. 55 НК РФ НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДОМ ЯВЛЯЕТСЯ
КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД. ТОЛЬКО ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ, СОЗДАННЫХ В
ПЕРИОД С 1 ПО 31 ДЕКАБРЯ, НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДОМ БУДЕТ
ПЕРИОД ОТ МОМЕНТА СОЗДАНИЯ ДО КОНЦА КАЛЕНДАРНОГО ГОДА,
СЛЕДУЮЩЕГО ЗА ГОДОМ СОЗДАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ.
В СТ. 379 НК РФ ОПРЕДЕЛЕНО, ЧТО НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДОМ В
ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ЯВЛЯЕТСЯ
КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД.
ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
СОГЛАСНО П. 1 СТ. 374 НК РФ ПРИЗНАЕТСЯ ДВИЖИМОЕ И
НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО (В ТОМ ЧИСЛЕ ИМУЩЕСТВО,
ПЕРЕДАННОЕ ВО ВРЕМЕННОЕ ВЛАДЕНИЕ, В ПОЛЬЗОВАНИЕ,
РАСПОРЯЖЕНИЕ, ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ, ВНЕСЕННОЕ В
СОВМЕСТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИЛИ ПОЛУЧЕННОЕ ПО
КОНЦЕССИОННОМУ СОГЛАШЕНИЮ), УЧИТЫВАЕМОЕ НА БАЛАНСЕ В
КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПОРЯДКЕ,
УСТАНОВЛЕННОМ ДЛЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЕСЛИ
ИНОЕ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО СТ. СТ. 378 И 378.1 НК РФ.
СОГЛАСНО СТ. 375 НК РФ НАЛОГОВАЯ БАЗА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК
СРЕДНЕГОДОВАЯ СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА, ПРИЗНАВАЕМОГО
ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ИМУЩЕСТВО, ПРИЗНАВАЕМОЕ
ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧИТЫВАЕТСЯ ПО ЕГО
ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ, СФОРМИРОВАННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С
УСТАНОВЛЕННЫМ ПОРЯДКОМ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
УТВЕРЖДЕННЫМ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ.
ПУНКТОМ 15 ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01, УТВЕРЖДЕННОГО ПРИКАЗОМ
МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.03.2001 N 26Н, РЕГЛАМЕНТИРУЕТСЯ
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ДАННЫХ ПО ПЕРЕОЦЕНКЕ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ.
В ЧАСТНОСТИ, В АБЗ. 4 ДАННОГО ПУНКТА ОГОВОРЕНО, ЧТО
РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОВЕДЕННОЙ ПО СОСТОЯНИЮ НА ПЕРВОЕ ЧИСЛО
ОТЧЕТНОГО ГОДА ПЕРЕОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПОДЛЕЖАТ ОТРАЖЕНИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОБОСОБЛЕННО.
РЕЗУЛЬТАТЫ ПЕРЕОЦЕНКИ НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ В ДАННЫЕ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДЫДУЩЕГО ОТЧЕТНОГО ГОДА И
ПРИНИМАЮТСЯ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА НА НАЧАЛО ОТЧЕТНОГО ГОДА.
В КАКОМ ПЕРИОДЕ ЗАО ОБЯЗАНО ОТРАЗИТЬ ПЕРЕОЦЕНКУ В
ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: 16
НОЯБРЯ 2009 Г., 1 ЯНВАРЯ 2010 Г. ИЛИ 1 ЯНВАРЯ 2011 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 июня 2010 г.
N 03-05-05-01/21
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета переоценки основных средств, проведенной после
реорганизации, для целей налогообложения налогом на имущество
организаций и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства
финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве
финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения
по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что согласно п. 1 ст. 374
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета,
если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при
определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса учитывается
остаточная стоимость основных средств, формируется для целей
налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
Формирование в бухгалтерском учете информации по операциям,
связанным с реорганизацией организации, регламентируется Методическими
указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении
реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от
20.05.2003 N 44н.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н, изменение первоначальной стоимости основных средств,
в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской
отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании
данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (п. 15 ПБУ
6/01). Например, если переоценка основных средств проведена и
завершена в 2010 г., то результаты переоценки основных средств должны
быть отражены в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2011
г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 июня 2010 г.
N 03-05-05-01/21 |