КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ РАБОТНИКА В ЦЕЛЯХ
ПОЛУЧЕНИЯ ИМ СТАНДАРТНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА В РАЗМЕРЕ
400 РУБ.? ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ДОХОДОМ РАБОТНИКА ВЫПЛАТА
ОТПУСКНЫХ ПРИ ЭТОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 марта 2010 г.
N 20-15/3/030267@
(Д)
На основании статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по
НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,
установленная в пункте 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется
как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статьях
218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных в главе 23 НК РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ налогоплательщик
вправе получить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за
каждый месяц налогового периода.
Указанный налоговый вычет распространяется на те категории
налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1
статьи 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в
отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная в
пункте 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный
стандартный налоговый вычет, превысил 40000 руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб.,
стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.
В соответствии со статьей 223 НК РФ при получении дохода в
денежной форме, за исключением дохода в виде оплаты труда, дата
фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в
том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо
по его поручению на счета третьих лиц.
При получении налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда датой
фактического получения дохода признается последний день месяца, за
который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором (контрактом).
Согласно статьям 21 и 114 ТК РФ работник имеет право на ежегодный
оплачиваемый отпуск.
Отпуском является время отдыха работника. Об этом сказано в
статьях 106 и 107 Трудового кодекса РФ.
Таким образом, производимая работодателем оплата работнику
отпуска не является для работника доходом в виде оплаты труда.
Следовательно, дата фактического получения налогоплательщиком
дохода в виде оплаты периода времени нахождения его в отпуске
определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ
как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на
счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета
третьих лиц, независимо от того, за какой месяц он был начислен.
Указанный доход отражается в справке о доходах физического лица по
форме 2-НДФЛ в том месяце налогового периода, в котором этот доход
выплачен.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина
23 марта 2010 г.
N 20-15/3/030267@ |