ФИЗЛИЦО В 2008 Г. ПОЛУЧАЛО ДОХОДЫ И НЕСЛО РАСХОДЫ НА
СТРОИТЕЛЬСТВО ЖИЛОГО ДОМА. В 2009 Г. ФИЗЛИЦО
ЗАРЕГИСТРИРОВАЛО ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ
ФИЗЛИЦО ОБРАТИЛОСЬ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ С ЗАЯВЛЕНИЕМ О
ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО
НДФЛ С 2008 Г., ПРИЛОЖИВ К НЕМУ ПЛАТЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ,
ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ РАСХОДЫ НА СТРОИТЕЛЬСТВО. НАЛОГОВЫЙ
ОРГАН ОТКАЗАЛ В ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ВЫЧЕТА С 2008 Г.,
ССЫЛАЯСЬ НА ТО, ЧТО РЕГИСТРАЦИЯ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ
ПРОИЗОШЛА В 2009 Г
В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ ФИЗЛИЦО ЯВЛЯЕТСЯ БЕЗРАБОТНЫМ. ИМЕЕТ
ЛИ ПРАВО ФИЗЛИЦО ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ
ВЫЧЕТ С 2008 Г. В УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 июля 2010 г.
N 03-04-05/5-410
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц при строительстве жилого дома и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, в частности, в сумме,
израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем, в размере
фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст.
220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором
возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды
вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по
приобретению вышеуказанного имущества.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет при строительстве или приобретении
жилого дома, в том числе не оконченного строительством, или доли
(долей) в нем документы, подтверждающие право собственности на жилой
дом или долю (доли) в нем.
Таким образом, при наличии свидетельства о регистрации права
собственности на жилой дом налогоплательщик может получить
имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных
расходов, но не более 2 000 000 руб.
Поскольку, как следует из письма, свидетельство о регистрации
права собственности на жилой дом получено в 2009 г., право на
получение имущественного налогового вычета также возникло в 2009 г.
Если в предыдущих налоговых периодах права на получение
имущественного налогового вычета не было, он не может быть
предоставлен в отношении доходов, полученных в 2008 г.
Данная позиция подтверждается и Определением Конституционного
Суда Российской Федерации от 20.10.2005 N 387-О, согласно которому
сумма имущественного налогового вычета, предоставленного в отношении
расходов на приобретение квартиры (жилого дома), применяется при
исчислении облагаемой по ставке 13 процентов налоговой базы по налогу
на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная
с налогового периода, в котором возникло право собственности на
приобретенную квартиру (жилой дом).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 июля 2010 г.
N 03-04-05/5-410 |