ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ЯВЛЯЕТСЯ НАСЛЕДНИКОМ 1/12 ДОЛИ
КВАРТИРЫ С 2007 ГОДА И 7/24 ДОЛИ КВАРТИРЫ С 2009 ГОДА.
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДФЛ И В КАКОМ ПОРЯДКЕ ДОХОДЫ,
ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ПРОДАЖИ ДОЛЕЙ КВАРТИРЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
12 мая 2010 г.
N 20-14/4/049629
(Д)
В соответствии со статьями 208, 209 и пунктом 1 статьи 224 НК РФ
доход, полученный налоговыми резидентами от продажи недвижимого
имущества (в том числе долей в квартире), является объектом обложения
НДФЛ по ставке 13%.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, получаемые физическими
лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за
соответствующий налоговый период от продажи, в частности, долей в
квартире, находившихся в собственности налогоплательщика три года и
более. Данное положение действует в отношении правоотношений,
возникших с 1 января 2009 года.
На основании статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых в
пункте 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая
база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных, в частности, в статье 220 НК РФ.
Так, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса
РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики
вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных ими
в налоговом периоде от продажи, в частности, долей в квартире,
находившихся в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 млн. руб.
Вместо использования права на получение данного вычета
налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В соответствии с положениями статей 228 и 229 НК РФ
налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества (включая доли
в квартире), принадлежащего им на праве собственности, за исключением
случаев, предусмотренных в пункте 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие
доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы
налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из суммы
полученного дохода. Кроме того, они представляют налоговую декларацию
в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и
уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом (то есть в котором получен доход от продажи
указанного имущества).
В случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее
ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с
завещанием или законом. Об этом сказано в статье 218 Гражданского
кодекса РФ.
Согласно положениям статей 1114 и 1152 ГК РФ принятое наследство
признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства,
которым является день смерти гражданина, независимо от времени его
фактического принятия, а также момента государственной регистрации
права наследника на наследственное имущество, когда такое право
подлежит государственной регистрации.
Следовательно, у наследника, вступившего в права наследства,
право собственности на наследственное имущество возникает со дня
смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации
этих прав и времени его фактического принятия.
Таким образом, доход, полученный физическим лицом от продажи 1/12
доли на квартиру, не подлежит налогообложению НДФЛ, а доход,
полученный от продажи 7/24 доли на квартиру, облагается НДФЛ по ставке
13%. При этом налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в
сумме полученного дохода, но не превышающей 1 млн. руб.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
3-го класса
Е.А. Останина
12 мая 2010 г.
N 20-14/4/049629 |