БАНК ЧЕРЕЗ ИНОСТРАННОГО БРОКЕРА ПО МАРЖИНАЛЬНОМУ СЧЕТУ
ПОКУПАЕТ ЦЕННЫЕ БУМАГИ. ПО УСЛОВИЮ МАРЖИНАЛЬНОГО СЧЕТА
ПРИ ПОКУПКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ЧАСТЬ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ БАНКА И ЧАСТЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИНОСТРАННОГО
БРОКЕРА (ПЛЕЧО). БРОКЕР ОКАЗЫВАЕТ БАНКУ УСЛУГИ В
РАМКАХ МАРЖИНАЛЬНОГО СЧЕТА ЗА ПРЕДЕЛАМИ ТЕРРИТОРИИ РФ
И В БЕЗАКЦЕПТНОМ ПОРЯДКЕ СПИСЫВАЕТ У БАНКА КОМИССИЮ ПО
ЗАЕМНЫМ СРЕДСТВАМ, РАССЧИТАННУЮ В ПРОЦЕНТНОМ ОТНОШЕНИИ
ОТ ВРЕМЕНИ ПОЛЬЗОВАНИЯ СУММОЙ ПРЕДОСТАВЛЕННОГО ПЛЕЧА.
МЕЖДУ РФ И ИНОСТРАННЫМ ГОСУДАРСТВОМ, НА
ТЕРРИТОРИИ КОТОРОГО ИНОСТРАННЫЙ БРОКЕР ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР ОБ ИЗБЕЖАНИИ
ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. СОГЛАСНО УКАЗАННОМУ ДОГОВОРУ
ТЕРМИН "ПРОЦЕНТЫ" ИСПОЛЬЗУЕТСЯ В ОТНОШЕНИИ ЛЮБОГО ВИДА
ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 3 П. 1 СТ. 309 НК РФ
ПРОЦЕНТНЫЕ ДОХОДЫ ОТ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ЛЮБОГО
ВИДА, ПОЛУЧЕННЫЕ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, КОТОРЫЕ НЕ
СВЯЗАНЫ С ЕЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В РФ,
ОТНОСЯТСЯ К ДОХОДАМ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОТ
ИСТОЧНИКОВ В РФ И ПОДЛЕЖАТ ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ,
УДЕРЖИВАЕМЫМ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ ДОХОДОВ.
В ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА ОТ
03.06.2002 N БГ-3-23/275 ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО НАЛОГОВЫЙ
РАСЧЕТ СОСТАВЛЯЕТСЯ В ОТНОШЕНИИ ЛЮБЫХ ВЫПЛАТ ДОХОДОВ
ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ В ПОЛЬЗУ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
В СВЯЗИ С ТЕМ ЧТО БАНК ФАКТИЧЕСКИ САМОСТОЯТЕЛЬНО
НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЛ ВЫПЛАТЫ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И
УСЛУГИ ОКАЗЫВАЮТСЯ ЕЮ ЗА ПРЕДЕЛАМИ ТЕРРИТОРИИ РФ,
ВЕРНО ЛИ, ЧТО БАНК НЕ БУДЕТ ЯВЛЯТЬСЯ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 августа 2010 г.
N 03-03-06/2/143
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения доходов иностранных организаций от
источников в Российской Федерации и обязанностях налогового агента и
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в
соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию
у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему
Российской Федерации.
Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять,
удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и
перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на
соответствующие счета Федерального казначейства.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса процентный доход от долговых
обязательств любого вида, если его получение не связано с
предпринимательской деятельностью иностранной организации через
постоянное представительство в Российской Федерации, относится к
доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и
подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В соответствии с п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в Российской Федерации,
исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной
организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной
организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309
Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 Кодекса.
Таким образом, в указанных случаях названные в п. 1 ст. 310
Кодекса лица признаются налоговыми агентами.
Порядок удержания и перечисления в бюджет налога по доходам
иностранных организаций от источников в Российской Федерации
установлен ст. 310 Кодекса.
Вместе с тем порядок налогообложения таких доходов может
регулироваться международным соглашением об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества, действующим в отношениях между
Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством,
резидентом которого является иностранная организация - фактический
получатель дохода. Положения такого соглашения применяются с учетом
ст. 312 Кодекса.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 24 Кодекса налоговый агент обязан
письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика
в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно
о таких обстоятельствах.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 августа 2010 г.
N 03-03-06/2/143 |