ОРГАНИЗАЦИЯ, ОПРЕДЕЛЯЮЩАЯ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ,
ОСУЩЕСТВЛЯЛА ИНВЕСТИЦИОННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ФОРМЕ
КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТА
НЕДВИЖИМОСТИ - МНОГОФУНКЦИОНАЛЬНОГО КОМПЛЕКСА
ТОРГОВО-РАЗВЛЕКАТЕЛЬНОГО ЦЕНТРА.
СОГЛАСНО СТ. 1 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 25.02.1999
N 39-ФЗ "ОБ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ В ФОРМЕ КАПИТАЛЬНЫХ
ВЛОЖЕНИЙ" КАПИТАЛЬНЫМИ ВЛОЖЕНИЯМИ ПРИЗНАЮТСЯ
ИНВЕСТИЦИИ В ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ (ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА),
В ТОМ ЧИСЛЕ ЗАТРАТЫ НА НОВОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО. ТАКИМ
ОБРАЗОМ, ЧТОБЫ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ЗАЯВЛЕННЫМ В УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРАВОМ НА ПРИМЕНЕНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ,
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ НЕОБХОДИМО ПРОИЗВЕСТИ ЗАТРАТЫ НА
КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В ОБЪЕКТЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
СТРОИТЕЛЬСТВО ОСУЩЕСТВЛЯЛОСЬ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ
ЗАКАЗЧИКА СТРОИТЕЛЬСТВА ПО ИНВЕСТИЦИОННОМУ ДОГОВОРУ.
ПО ОКОНЧАНИИ СТРОИТЕЛЬСТВА ЗАКОНЧЕННЫЙ СТРОИТЕЛЬСТВОМ
ОБЪЕКТ ПЕРЕДАН ЗАКАЗЧИКОМ СТРОИТЕЛЬСТВА НА БАЛАНС
ИНВЕСТОРА - ОРГАНИЗАЦИИ. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПРИХОДОВАЛА
ОБЪЕКТ, ВВЕЛА ДАННЫЙ ОБЪЕКТ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ И НАЧАЛА
НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ, ИМУЩЕСТВО ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ДЛЯ
ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА. НА МОМЕНТ НАЧАЛА НАЧИСЛЕНИЯ
АМОРТИЗАЦИИ У ОРГАНИЗАЦИИ ЧИСЛИЛАСЬ КРЕДИТОРСКАЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПЕРЕД ЗАКАЗЧИКОМ СТРОИТЕЛЬСТВА.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИМЕНЕНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ
ПО ДАННОМУ ВВЕДЕННОМУ ОБЪЕКТУ НЕДВИЖИМОСТИ В
СООТВЕТСТВИИ С ПОРЯДКОМ, ПРЕДУСМОТРЕННЫМ
СТ. 258 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/550
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета амортизационной премии и сообщает следующее.
Из письма следует, что для организации построен объект
недвижимости, который она впоследствии ввела в эксплуатацию.
Задолженность перед строительной организацией за построенный объект
недвижимости до момента ввода его в эксплуатацию не погашена.
Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации.
В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных
средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а
также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) расходов, которые понесены в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации,
включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для
целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 -
320 НК РФ.
Положений, позволяющих начислять амортизацию, а также учитывать в
расходах для целей налогообложения прибыли организаций амортизационную
премию только после полной оплаты расходов на строительство основного
средства, гл. 25 НК РФ не содержит.
Таким образом, в случае если право на объект недвижимости
подлежит государственной регистрации в соответствии с
законодательством Российской Федерации, то такой объект недвижимости
включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанного права.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/550 |