ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ООО УЧАСТНИК ОБЩЕСТВА ПОЛУЧИЛ ДОХОД В
ВИДЕ ИМУЩЕСТВА (НЕЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ), ПРЕВЫШАЮЩИЙ СУММУ
ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ВЗНОСА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ. В ТОМ ЖЕ
ГОДУ ОН РЕАЛИЗОВАЛ ПОЛУЧЕННЫЕ ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ООО
НЕЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ.
В СООТВЕТСТВИИ С ДЕЙСТВУЮЩИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
НДФЛ ДОЛЖЕН БЫТЬ ИСЧИСЛЕН И УПЛАЧЕН СО СТОИМОСТИ
ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ООО, В ЧАСТИ,
ПРЕВЫШАЮЩЕЙ СУММУ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ВЗНОСА В УСТАВНОЙ
КАПИТАЛ. В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 43 НК РФ ТАКОЙ
ДОХОД НЕ ПРИЗНАЕТСЯ ДИВИДЕНДОМ, СООТВЕТСТВЕННО,
ПОДЛЕЖИТ ОБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ПО СТАВКЕ 13%.
ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА ДОХОД ИСЧИСЛЯЕТСЯ С СУММЫ
ПРОДАЖИ ВЫШЕУКАЗАННОГО ИМУЩЕСТВА ПО СТАВКЕ 13%.
ПОСКОЛЬКУ В ОДНОМ И ТОМ ЖЕ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ
СОСТОЯЛИСЬ ЛИКВИДАЦИЯ ООО И ПОСЛЕДУЮЩАЯ ПРОДАЖА
ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО ПРИ ЛИКВИДАЦИИ, ВОЗМОЖНО ЛИ
ОБЛОЖЕНИЕ НДФЛ КОНЕЧНОЙ СУММЫ ДОХОДА, А ИМЕННО
ПОЛУЧЕННОЙ ПРИ ПРОДАЖЕ, ТАК КАК В НЕЙ ЗАЛОЖЕНА
СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННАЯ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ООО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 августа 2010 г.
N 03-04-05/2-463
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998
N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" оставшееся
после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого
общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками
общества в следующей очередности:
в первую очередь осуществляется выплата участникам общества
распределенной, но не выплаченной части прибыли;
во вторую очередь осуществляется распределение имущества
ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их
долям в уставном капитале общества.
При этом, если имеющегося у общества имущества недостаточно для
выплаты распределенной, но не выплаченной части прибыли, имущество
общества распределяется между его участниками пропорционально их долям
в уставном капитале общества.
Таким образом, при ликвидации ООО у участников общества может
возникать доход в виде распределенной, но не выплаченной части
прибыли, а также доход в натуральной форме в виде распределяемого
имущества ООО, который подлежит налогообложению на общих основаниях в
соответствии со ст. 211 Кодекса, с полной суммы полученного дохода.
В случае реализации имущества, полученного при ликвидации ООО,
возникает новый вид дохода, подлежащий налогообложению налогом на
доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки,
установленной п. 1 ст. 224 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 августа 2010 г.
N 03-04-05/2-463 |