ЗАО ПОЛУЧИЛО КРЕДИТ ПО ДОГОВОРУ ВОЗОБНОВЛЕНИЯ
КРЕДИТНОЙ ЛИНИИ ОТ 24.09.2009. В МАЕ 2010 Г. ДОЛГ
В СУММЕ НЕВОЗВРАЩЕННОГО КРЕДИТА ПЕРЕВЕДЕН НА ООО
С ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ НА УСЛОВИЯХ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫМ КРЕДИТНЫМ ДОГОВОРОМ.
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ООО ВКЛЮЧАТЬ ПРОЦЕНТЫ ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТНЫМИ СРЕДСТВАМИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ
ИМ ПО ДОГОВОРУ ПЕРЕВОДА ДОЛГА, В РАСХОДЫ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ВКЛЮЧЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ В СОСТАВ
РАСХОДОВ ПРАВОМЕРНО, КАКОЙ КОЭФФИЦИЕНТ СЛЕДУЕТ
ПРИМЕНЯТЬ ООО ПРИ УЧЕТЕ ПРОЦЕНТОВ В РАСХОДАХ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/563
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета процентов по долговым обязательствам в целях
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) под долговыми обязательствами понимаются
кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады,
банковские счета или иные заимствования независимо от формы их
оформления.
Таким образом, задолженность в сумме невозвращенного кредита,
образовавшаяся у налогоплательщика в результате перевода долга, в
целях налогообложения прибыли признается долговым обязательством.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав
внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Согласно положениям п. п. 1, 8 ст. 272 НК РФ, а также п. 1 ст.
328 НК РФ проценты по всем видам заимствования признаются в составе
внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия
договора займа (вне зависимости от наступления срока фактической
уплаты процентов) на конец каждого месяца пользования полученными
денежными средствами с учетом положений ст. 269 НК РФ.
С 02.09.2010, за исключением некоторых положений, вступает в силу
Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть
первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о
признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием
задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых
иных вопросов налогового администрирования" (далее - Федеральный закон
N 229-ФЗ).
Согласно п. 23 ст. 2 Федерального закона N 229-ФЗ ст. 269 НК РФ
дополняется п. 1.1, которым регулируется предельная величина
процентов, признаваемых расходом.
Учитывая, что кредиторская задолженность организации возникла в
результате подписания договора о переводе долга, то, по мнению
Департамента, в целях налогового учета долговое обязательство у данной
организации считается возникшим с момента подписания такого договора.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/563 |