КАК СЛЕДУЕТ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ НАЛОГА
У НАЛОГОВОГО АГЕНТА (БРОКЕРА, ДОВЕРИТЕЛЬНОГО
УПРАВЛЯЮЩЕГО, УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ
ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВОМ, СОСТАВЛЯЮЩИМ
ПАЕВОЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ФОНД, ИЛИ У ИНОГО ЛИЦА,
СОВЕРШАЮЩЕГО ОПЕРАЦИИ ПО ДОГОВОРУ ПОРУЧЕНИЯ, ДОГОВОРУ
КОМИССИИ, АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ ИЛИ ПО ИНОМУ ПОДОБНОМУ
ДОГОВОРУ В ПОЛЬЗУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА) ПРАВИЛЬНО
ОБЛАГАТЬ НДФЛ ВЫПЛАТУ ЭМИТЕНТОМ - ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ,
ЯВЛЯЮЩИМСЯ РЕЗИДЕНТОМ РФ, В ПОЛЬЗУ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА -
РЕЗИДЕНТА РФ НАКОПЛЕННОГО КУПОННОГО ДОХОДА ПО
ОБЛИГАЦИИ, ТОРГУЕМОЙ НА БИРЖЕ, ЕСЛИ ОБЛИГАЦИЯ БЫЛА
КУПЛЕНА В ЭТОТ ЖЕ КУПОННЫЙ ПЕРИОД И ПРОДАВЦУ БЫЛ
УПЛАЧЕН НАКОПЛЕННЫЙ КУПОННЫЙ ДОХОД НА ДАТУ БИРЖЕВОЙ
СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 августа 2010 г.
N 03-04-05/2-490
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления налога с дохода, полученного от операций
с ценными бумагами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст.
214.1 Кодекса.
Пунктом 12 ст. 214.1 Кодекса установлено, что финансовый
результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за
вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 Кодекса.
В соответствии с п. 7 ст. 214.1 Кодекса (в редакции, действующей
с 01.01.2010) доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в
налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям
с ценными бумагами, если иное не предусмотрено ст. 214.1 Кодекса.
Согласно пп. 1 п. 10 ст. 214.1 Кодекса суммы, уплачиваемые в
соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы
купона, включаются в расходы по операциям с ценными бумагами.
Таким образом, суммы купонного дохода по облигации включаются в
доходы по операциям с ценными бумагами, а суммы купона (накопленного
купонного дохода), уплаченного при приобретении указанных облигаций, в
расходы по операциям с ценными бумагами.
Определение отдельной налоговой базы по полученному и уплаченному
купонному доходу ст. 214.1 Кодекса не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 августа 2010 г.
N 03-04-05/2-490 |