ЗАО ОКАЗЫВАЕТ МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ НАСЕЛЕНИЮ. ДЛЯ ПОПОЛНЕНИЯ СОБСТВЕННЫХ
ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ ОБЩЕСТВО ЗАКЛЮЧИЛО КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР С БАНКОМ, В
КОТОРОМ ПРЕДУСМОТРЕНО ЕЖЕКВАРТАЛЬНОЕ НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТУ.
В СООТВЕТСТВИИ С КРЕДИТНЫМ ДОГОВОРОМ НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТОМ НАЧИНАЕТСЯ С КАЛЕНДАРНОГО ДНЯ, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА ДНЕМ
ВЫДАЧИ КРЕДИТА, И ЗАКАНЧИВАЕТСЯ КАЛЕНДАРНЫМ ДНЕМ ПОГАШЕНИЯ ВСЕЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТУ. БАНК ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ЗАО ЕЖЕКВАРТАЛЬНУЮ
РАСШИФРОВКУ НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ.
СОГЛАСНО П. 1 СТ. 272 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ МЕТОДА
НАЧИСЛЕНИЯ РАСХОДЫ, ПРИНИМАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПРИЗНАЮТСЯ ТАКОВЫМИ В ТОМ ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ) ПЕРИОДЕ, К КОТОРОМУ ОНИ
ОТНОСЯТСЯ, НЕЗАВИСИМО ОТ ВРЕМЕНИ ФАКТИЧЕСКОЙ ВЫПЛАТЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
И (ИЛИ) ИНОЙ ФОРМЫ ИХ ОПЛАТЫ И ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ СТ. СТ.
318 - 320 НК РФ.
ПУНКТ 6 СТ. 271 И П. 8 СТ. 272 НК РФ ПРЕДУСМАТРИВАЮТ, ЧТО ПО ДОГОВОРАМ
ЗАЙМА И ИНЫМ АНАЛОГИЧНЫМ ДОГОВОРАМ (ИНЫМ ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ,
ВКЛЮЧАЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ), СРОК ДЕЙСТВИЯ КОТОРЫХ ПРИХОДИТСЯ БОЛЕЕ ЧЕМ НА
ОДИН ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД, ДОХОД (РАСХОД) ПРИЗНАЕТСЯ ОСУЩЕСТВЛЕННЫМ И
ВКЛЮЧАЕТСЯ В СОСТАВ СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСХОДОВ НА КОНЕЦ МЕСЯЦА
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА.
РУКОВОДСТВУЯСЬ ВЫШЕУКАЗАННЫМ УСЛОВИЕМ КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА И
ПОЛОЖЕНИЯМИ НК РФ, ЗАО ПРОИЗВОДИТ НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТУ
ЕЖЕКВАРТАЛЬНО И ВКЛЮЧАЕТ ИХ В ПОЛНОЙ СУММЕ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
РАСХОДОВ (С УЧЕТОМ ОГРАНИЧЕНИЙ, УСТАНОВЛЕННЫХ СТ. 269 НК РФ).
В СООТВЕТСТВИИ С ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРЕЗИДИУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
РФ ОТ 24.11.2009 N 11200/09 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВПРАВЕ УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ СУММУ ПРОЦЕНТОВ, НАЧИСЛЕННЫХ (ПОДЛЕЖАЩИХ УПЛАТЕ) В
СООТВЕТСТВУЮЩЕМ НАЛОГОВОМ (ОТЧЕТНОМ) ПЕРИОДЕ.
ПОРЯДОК УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТУ, ПОЛУЧЕННОМУ ЗАО, В СООТВЕТСТВИИ С
ДОГОВОРОМ УСТАНОВЛЕН СЛЕДУЮЩИЙ.
В ТЕЧЕНИЕ 2009 Г. ЗАЕМЩИК ОБЯЗАН БЫЛ УПЛАЧИВАТЬ НАЧИСЛЕННЫЕ БАНКОМ
ПРОЦЕНТЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТОМ ЕЖЕКВАРТАЛЬНО НЕ ПОЗДНЕЕ 28-ГО ЧИСЛА
ПОСЛЕДНЕГО МЕСЯЦА КВАРТАЛА В РАЗМЕРЕ 65% ОТ СУММЫ ЕЖЕКВАРТАЛЬНО
НАЧИСЛЯЕМЫХ ПРОЦЕНТОВ.
ОСТАЛЬНЫЕ 35% ОТ ОБЩЕЙ СУММЫ ПРОЦЕНТОВ, НАЧИСЛЕННЫХ К УПЛАТЕ В 2009
Г., ДОЛЖНЫ ОПЛАЧИВАТЬСЯ ЗАЕМЩИКОМ В ТЕЧЕНИЕ 2010 Г. В СООТВЕТСТВИИ С
ГРАФИКОМ, СОГЛАСОВАННЫМ С БАНКОМ. СОГЛАСНО ГРАФИКУ УПЛАТА ОСТАВШЕЙСЯ
ЧАСТИ ПРОЦЕНТОВ ДОЛЖНА ПРОИЗВОДИТЬСЯ ЗАЕМЩИКОМ В СРОК С 23 МАРТА 2010
Г. ПО 11 АВГУСТА 2010 Г.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, УПЛАТА БАНКУ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТУ, НАЧИСЛЕННЫХ ЗА 2009
Г., ПРОИЗВОДИТСЯ ЗАО В РАССРОЧКУ: 65% БЫЛО УПЛАЧЕНО В 2009 Г.,
ОСТАЛЬНЫЕ 35% УПЛАЧИВАЮТСЯ В 2010 Г.
В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ СРОК ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТА ЕЩЕ НЕ НАСТУПИЛ; В
2010 Г. НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТУ, А ТАКЖЕ ИХ ОПЛАТА
ПРОИЗВОДЯТСЯ ОБЩЕСТВОМ ЕЖЕКВАРТАЛЬНО. КРОМЕ ТОГО, В 2010 Г. ОБЩЕСТВО
ОПЛАЧИВАЕТ ТУ ЧАСТЬ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТУ, КОТОРАЯ БЫЛА НАЧИСЛЕНА, НО
НЕ ОПЛАЧЕНА В 2009 Г. (35% ОТ ОБЩЕЙ СУММЫ ПРОЦЕНТОВ 2009 Г.).
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ЗАО В 2009 Г. ПРИНЯТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ВСЮ СУММУ НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТУ (В РАЗМЕРЕ 100%),
НЕСМОТРЯ НА ТО ЧТО ФАКТИЧЕСКАЯ УПЛАТА НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ
ПРОИЗВЕДЕНА В 2009 Г. ЛИШЬ ЧАСТИЧНО (В РАЗМЕРЕ 65%)
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/475
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета расходов виде процентов по кредитным договорам
в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том
числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления
расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом
положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Пункт 8 ст. 272 НК РФ предусматривает, что по договорам займа и
иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая
ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один
отчетный период, доход (расход) признается осуществленным и включается
в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего
отчетного периода.
На основании п. 1 ст. 328 НК РФ сумма расхода в виде процентов по
долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату
признания расходов, определяемую в соответствии с положениями ст. ст.
271 - 273 НК РФ.
Кроме того, согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик,
определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода,
выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде
процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных
по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия
такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений
вышеназванного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на
основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета
расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе
расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.
В связи с вышеизложенными нормами НК РФ проценты по всем видам
заимствования признаются в составе внереализационных расходов
равномерно в течение всего срока действия договора займа (вне
зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на
конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами с
учетом положений ст. 269 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/475 |