ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ СОБСТВЕННИКОМ НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ В МНОГОКВАРТИРНОМ
ЖИЛОМ ДОМЕ, ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК ПОД КОТОРЫМ СФОРМИРОВАН, ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
КАДАСТРОВЫЙ УЧЕТ ПРОВЕДЕН, ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА
С ДЕПАРТАМЕНТОМ ЗЕМЕЛЬНЫХ РЕСУРСОВ СУБЪЕКТА РФ И УПЛАЧИВАЕТСЯ АРЕНДНАЯ
ПЛАТА.
СОГЛАСНО П. 1 РЕЗОЛЮТИВНОЙ ЧАСТИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 28.05.2010 N 12-П ПОЛОЖЕНИЯ Ч. 2 И 5 СТ. 16
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЖИЛИЩНОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" ВО ВЗАИМОСВЯЗИ С Ч. 1 И 2 СТ. 36 ЖИЛИЩНОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, П. 3 СТ. 3 И П. 5 СТ. 36 ЗЕМЕЛЬНОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, КАК ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЕ ПЕРЕХОД В ОБЩУЮ
ДОЛЕВУЮ СОБСТВЕННОСТЬ СОБСТВЕННИКОВ ПОМЕЩЕНИЙ В МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ
СФОРМИРОВАННОГО И ПОСТАВЛЕННОГО НА КАДАСТРОВЫЙ УЧЕТ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА
ПОД ДАННЫМ ДОМОМ БЕЗ ПРИНЯТИЯ ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ ИЛИ
ОРГАНАМИ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ РЕШЕНИЯ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМ ЭТОГО
ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА В СОБСТВЕННОСТЬ И БЕЗ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ
ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА НЕГО, ПРИЗНАНЫ НЕ ПРОТИВОРЕЧАЩИМИ
КОНСТИТУЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
В П. 3 МОТИВИРОВОЧНОЙ ЧАСТИ УКАЗАННОГО ПОСТАНОВЛЕНИЯ ОПРЕДЕЛЕНО, ЧТО В
СИЛУ ПРИНЦИПА ПЛАТНОСТИ ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАНИЯ (П. 7 Ч. 1 СТ. 1 ЗЕМЕЛЬНОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ) ПЕРЕХОД ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ПОД
МНОГОКВАРТИРНЫМ ДОМОМ В СОБСТВЕННОСТЬ СОБСТВЕННИКОВ ПОМЕЩЕНИЙ В ЭТОМ
ДОМЕ ОЗНАЧАЕТ ВОЗНИКНОВЕНИЕ У НИХ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО
НАЛОГА, КОТОРЫЙ ОТНОСИТСЯ К МЕСТНЫМ НАЛОГАМ И ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ КОТОРОГО
ПРИЗНАЮТСЯ ОРГАНИЗАЦИИ И ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА, ОБЛАДАЮЩИЕ НА ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ ЗЕМЕЛЬНЫМИ УЧАСТКАМИ, РАСПОЛОЖЕННЫМИ В ПРЕДЕЛАХ
МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ, НА ТЕРРИТОРИИ КОТОРОГО ВВЕДЕН НАЛОГ (СТ.
СТ. 15, 387 И 388 НК РФ).
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ОРГАНИЗАЦИЯ, В СООТВЕТСТВИИ С ПОСТАНОВЛЕНИЕМ
КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 28.05.2010 N 12-П,
ОБЯЗАНА УПЛАЧИВАТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ НА ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК, НАХОДЯЩИЙСЯ В
ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ ПОД МНОГОКВАРТИРНЫМ ЖИЛЫМ ДОМОМ.
МЕЖДУ ТЕМ ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО
НАЛОГА В ДАННОМ СЛУЧАЕ ЗАТРУДНЕНА. СТАТЬЕЙ 388 НК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ПРИЗНАЮТСЯ ОРГАНИЗАЦИИ И
ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА, ОБЛАДАЮЩИЕ ЗЕМЕЛЬНЫМИ УЧАСТКАМИ, ПРИЗНАВАЕМЫМИ
ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 389 НК РФ, НА ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 131 ГК РФ УКАЗАННЫЕ ПРАВА НА ЗЕМЕЛЬНЫЕ
УЧАСТКИ ПОДЛЕЖАТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ, КОТОРАЯ В СИЛУ П. 1 СТ.
2 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 21.07.1997 N 122-ФЗ "О ГОСУДАРСТВЕННОЙ
РЕГИСТРАЦИИ ПРАВ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО И СДЕЛОК С НИМ" ЯВЛЯЕТСЯ
ЕДИНСТВЕННЫМ ДОКАЗАТЕЛЬСТВОМ СУЩЕСТВОВАНИЯ ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО ПРАВА.
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ЯВЛЯЕТСЯ ЛИЦО, КОТОРОЕ В ЕДИНОМ
ГОСУДАРСТВЕННОМ РЕЕСТРЕ ПРАВ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО И СДЕЛОК С НИМ
(ДАЛЕЕ - ЕГРП) УКАЗАНО КАК ОБЛАДАЮЩЕЕ ПРАВОМ СОБСТВЕННОСТИ.
ОБЯЗАННОСТЬ УПЛАЧИВАТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ВОЗНИКАЕТ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА С
МОМЕНТА РЕГИСТРАЦИИ ЗА НИМ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК,
ТО ЕСТЬ ВНЕСЕНИЯ ЗАПИСИ В РЕЕСТР, И ПРЕКРАЩАЕТСЯ СО ДНЯ ВНЕСЕНИЯ В
РЕЕСТР ЗАПИСИ О ПРАВЕ ИНОГО ЛИЦА НА СООТВЕТСТВУЮЩИЙ ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК.
НА ОСНОВАНИИ П. 4 СТ. 85 И П. 11 СТ. 396 НК РФ ОРГАНЫ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ
КАДАСТРОВЫЙ УЧЕТ, ВЕДЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО КАДАСТРА НЕДВИЖИМОСТИ И
ГОСУДАРСТВЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ ПРАВ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО И СДЕЛОК С
НИМ, ПРЕДСТАВЛЯЮТ ИНФОРМАЦИЮ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПО МЕСТУ СВОЕГО
НАХОЖДЕНИЯ В ТЕЧЕНИЕ 10 ДНЕЙ СО ДНЯ СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ РЕГИСТРАЦИИ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ОБЯЗАНЫ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ПОСТАНОВКУ НА
УЧЕТ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО ИМ
НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА ТОЛЬКО НА ОСНОВАНИИ СВЕДЕНИЙ О ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ОРГАНОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ГОСУДАРСТВЕННУЮ
РЕГИСТРАЦИЮ ПРАВ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО И СДЕЛОК С НИМ.
ИСХОДЯ ИЗ ВЫШЕИЗЛОЖЕННОГО ПЕРЕХОД ПРАВ СОБСТВЕННОСТИ НА ЗЕМЕЛЬНЫЙ
УЧАСТОК ПОД МНОГОКВАРТИРНЫМ ДОМОМ В ОБЩУЮ ДОЛЕВУЮ СОБСТВЕННОСТЬ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ БЕЗ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПЕРЕХОДА ПРАВА
СОБСТВЕННОСТИ НА НЕГО, ОРГАНЫ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ КАДАСТРОВЫЙ УЧЕТ,
ВЕДЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО КАДАСТРА НЕДВИЖИМОСТИ И ГОСУДАРСТВЕННУЮ
РЕГИСТРАЦИЮ ПРАВ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО И СДЕЛОК С НИМ, НЕ
РЕГИСТРИРУЮТ ДОЛЕВУЮ СОБСТВЕННОСТЬ НА ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК ПОД
МНОГОКВАРТИРНЫМ ДОМОМ, НЕ НАПРАВЛЯЮТ ИНФОРМАЦИЮ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ И,
СООТВЕТСТВЕННО, ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ СОСТОИТ НА УЧЕТЕ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО
МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА. КАКИМ ОБРАЗОМ ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА
ИСПОЛНИТЬ СВОИ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В ДАННОЙ
СИТУАЦИИ?
СОГЛАСНО П. 1 СТ. 392 НК РФ НАЛОГОВАЯ БАЗА В ОТНОШЕНИИ ЗЕМЕЛЬНЫХ
УЧАСТКОВ, НАХОДЯЩИХСЯ В ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ, ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ДЛЯ
КАЖДОГО ИЗ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ СОБСТВЕННИКАМИ ДАННОГО
ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА, ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ЕГО ДОЛЕ В ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ
СОБСТВЕННОСТИ. КАКИМ ОБРАЗОМ МОЖЕТ БЫТЬ РАССЧИТАНА ДОЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ В
ПРАВЕ ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ В МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ, В СЛУЧАЕ
ЕСЛИ В ВЫПИСКЕ ИЗ ТЕХНИЧЕСКОГО ПАСПОРТА НА ЗДАНИЕ УКАЗАНА ТОЛЬКО ОБЩАЯ
ПЛОЩАДЬ ЗДАНИЯ И ПЛОЩАДИ ЛЕСТНИЧНЫХ КЛЕТОК, ТЕХНИЧЕСКОГО ПОДПОЛЬЯ,
ДРУГИХ ПОМЕЩЕНИЙ, А НЕ ПЛОЩАДЬ, НАХОДЯЩАЯСЯ В ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ
СОБСТВЕННОСТИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 июля 2010 г.
N 03-05-05-02/57
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога
признаются организации и физические лица, обладающие земельными
участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со
ст. 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения.
Статьей 36 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее -
Жилищный кодекс) установлено, что собственникам помещений в
многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности
общее имущество в многоквартирном доме, включая земельный участок, на
котором расположен многоквартирный дом.
В соответствии со ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N
189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации"
земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные
входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который
сформирован и в отношении которого проведен государственный
кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность
собственников помещений в многоквартирном доме.
Согласно п. 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 23.07.2009 N 64 право общей долевой
собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в
здании в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Следовательно, собственники помещений в многоквартирном доме,
которым принадлежит на праве общей долевой собственности земельный
участок в силу законодательства Российской Федерации, признаются
налогоплательщиками земельного налога с даты проведения
государственного кадастрового учета земельного участка, занимаемого
многоквартирным домом.
Одновременно отмечаем, что на основании п. 2 ст. 23 Федерального
закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация
возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения
права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах
одновременно является государственной регистрацией неразрывно
связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.
В соответствии с п. 2 ст. 83 Налогового кодекса постановка на
учет в налоговом органе организаций осуществляется независимо от
наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс связывает
возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.
Постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе
по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества
осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами,
осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра
недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним. Организация подлежит постановке на учет в
налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества,
принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения
или оперативного управления (п. 5 ст. 83 Налогового кодекса).
В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с
определением места постановки на учет решение на основе представленных
ими данных принимается налоговым органом. Налоговые органы на основе
имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить
постановку их на учет (п. п. 9 и 10 ст. 83 Налогового кодекса).
Пунктом 1 ст. 392 Налогового кодекса определено, что налоговая
база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой
собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков,
являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально
его доле в общей долевой собственности.
Согласно п. 1 ст. 37 Жилищного кодекса доля в праве общей
собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника
помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного
помещения.
Таким образом, доля в праве общей долевой собственности на общее
имущество в многоквартирном доме для каждого налогоплательщика будет
равняться частному от деления площади помещения, находящегося в
собственности налогоплательщика, и общей площади всех помещений,
принадлежащих собственникам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 июля 2010 г.
N 03-05-05-02/57 |