КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ПОЛУЧЕННЫМ
ЗАЕМНЫМ (КРЕДИТНЫМ) СРЕДСТВАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
20 апреля 2010 г.
N 16-15/041896@
(Д)
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным
расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам
любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и
иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с
учетом особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления
расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом
положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
При этом по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным
долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления
налога на прибыль расход признается осуществленным и включается в
состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего
отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату
признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с
положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ. Об этом сказано в п. 1 ст. 328 НК
РФ.
Кроме того, налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по
методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде
в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из
установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом
положений п. 4 ст. 328 НК РФ. Налогоплательщик в аналитическом учете
на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение
учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в
составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению
(выплате) на конец месяца.
Следовательно, проценты по всем видам заимствования признаются в
составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока
действия договора займа вне зависимости от наступления срока
фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования
полученными денежными средствами.
Основание: Письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/179 и
N 03-03-06/1/180.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
20 апреля 2010 г.
N 16-15/041896@ |