ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН ("ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"),
В 2010 Г. ПРЕДПОЛАГАЕТ ВЫКУПИТЬ АРЕНДУЕМОЕ ЕЮ ЗДАНИЕ
МАГАЗИНА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОВ, НАХОДЯЩЕЕСЯ В
МУНИЦИПАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ, И УЧАСТОК ЗЕМЛИ ПОД НИМ.
СРЕДСТВА ДЛЯ ВЫКУПА ПЛАНИРУЕТСЯ ПОЛУЧИТЬ ЗА СЧЕТ
ДОЛГОСРОЧНОГО КРЕДИТА БАНКА И ЗАЙМА ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
(ПРОЦЕНТЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ СРЕДСТВАМИ ДОГОВОРНЫЕ). ПОСЛЕ
ПОЛНОЙ ОПЛАТЫ И РЕГИСТРАЦИИ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
ПРЕДПОЛАГАЕТСЯ СДАЧА МАГАЗИНА В АРЕНДУ ЮРИДИЧЕСКОМУ
ЛИЦУ, ВЫДАВШЕМУ ЗАЕМ, НА СРОК, УСТАНОВЛЕННЫЙ
ДЛЯ ВОЗВРАТА ЗАЙМА.
МОЖНО ЛИ ОТНЕСТИ НА РАСХОДЫ РАВНОМЕРНО В 2010 -
2019 ГГ. СТОИМОСТЬ ЗДАНИЯ И УЧАСТКА ЗЕМЛИ?
МОЖНО ЛИ ОТНОСИТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НА РАСХОДЫ
ПРОЦЕНТЫ БАНКУ И ЮРИДИЧЕСКОМУ ЛИЦУ, УПЛАЧЕННЫЕ ПОСЛЕ
РЕГИСТРАЦИИ НЕДВИЖИМОСТИ, ПО ФАКТУ ИХ ОПЛАТЫ?
МОЖНО ЛИ В ДОГОВОРЕ ЗАЙМА С ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ
ПРЕДУСМОТРЕТЬ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЙ ЗАЧЕТ ДОЛГА СУММОЙ АРЕНДНОЙ
ПЛАТЫ С ОТНЕСЕНИЕМ ЕЕ К ДОХОДАМ, ОБЛАГАЕМЫМ ПО УСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 сентября 2010 г.
N 03-11-06/2/145
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о
порядке применения упрощенной системы налогообложения на основании
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы
могут учитывать в том числе расходы на приобретение основных средств
(с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи Кодекса).
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение
основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы
налогообложения, учитываются с момента ввода в эксплуатацию основных
средств.
При этом п. 4 названной статьи Кодекса установлено, что в целях
гл. 26.2 Кодекса в состав основных средств включаются основные
средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии
с гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 256 Кодекса земля не является
амортизируемым имуществом.
В связи с этим, а также в связи с тем, что перечень расходов,
учитываемых при определении налоговой базы при упрощенной системе
налогообложения, установленный п. 1 ст. 346.16 Кодекса, не
предусматривает расходы на приобретение земельных участков, расходы на
приобретение земельного участка под приобретенным в собственность
зданием учитываться при налогообложении не должны.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении
налоговой базы могут учитывать расходы на уплату процентов,
уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств
(кредитов, займов).
Согласно п. 2 названной статьи Кодекса указанные расходы
учитываются применительно к порядку, установленному ст. ст. 265 и 269
Кодекса.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 Кодекса установлено, что к названным
расходам относятся проценты по долговым обязательствам любого вида вне
зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего
и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов,
начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и
первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях
договора, но не выше фактической.
При передаче приобретенного объекта недвижимости в аренду доходы
от данного вида деятельности учитываются в порядке, установленном п. 1
ст. 346.17 Кодекса, то есть на дату поступления денежных средств на
счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности
(оплаты) налогоплательщику иным способом, в том числе путем зачета
взаимных требований.
Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве
финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением
Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 (далее -
Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом
Минфина России от 23.03.2005 N 45н (далее - Регламент), в Минфине
России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан
и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине
России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются
по существу обращения по проведению экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, а также по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 сентября 2010 г.
N 03-11-06/2/145 |