В 2002 Г. СУПРУГИ ПРИОБРЕЛИ КВАРТИРУ, КОТОРАЯ
ОФОРМЛЕНА НА МУЖА. В 2006 Г. ОНИ РАСТОРГЛИ БРАК, А
В 2008 Г. РАЗДЕЛИЛИ КВАРТИРУ И ПОЛУЧИЛИ СВИДЕТЕЛЬСТВО
НА ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ - КАЖДЫЙ ПО 1/2 ДОЛИ. В 2010 Г.
ОНИ ПЛАНИРУЮТ ПРОДАТЬ КВАРТИРУ. КАКОВ ПОРЯДОК
ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ БЫВШЕЙ
СУПРУГОЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 июля 2010 г.
N 20-14/4/069884
(Д)
В соответствии с положениями ст. ст. 208, 209 и п. 1 ст. 224
Налогового кодекса РФ доход, полученный налоговыми резидентами от
продажи недвижимого имущества (в том числе долей в квартире), является
объектом налогообложения НДФЛ по ставке 13%.
Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ
(освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими
лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий
налоговый период от продажи, в частности, квартиры и долей в ней,
находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
На основании ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых п. 1
ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных в ст. 220 НК РФ.
В соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при
определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики вправе
получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных ими в
налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры и долей в ней,
находившихся в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 млн руб.
Вместо использования права на получение данного вычета
налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Согласно ст. ст. 228 и 229 НК РФ налогоплательщики, получившие
доход от продажи имущества (включая квартиру и доли в ней),
принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев,
предусмотренных в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не
подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога,
подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из суммы
полученного дохода. Также они представляют налоговую декларацию в
налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивают
налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым
периодом (то есть в котором получен доход от продажи указанного
имущества).
В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от
02.11.2006 N 444-О имущество, нажитое супругами во время брака,
которое является их совместной собственностью, если договором между
ними не установлен иной режим этого имущества (п. 1 ст. 256 ГК РФ).
Названное положение воспроизведено в Семейном кодексе РФ,
рассматривающем режим совместной собственности супругов в качестве
законного режима имущества супругов, который действует, если брачным
договором не установлено иное (п. 1 ст. 33 и п. 1 ст. 34 Семейного
кодекса РФ). На основании п. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ к общему
имуществу супругов (имуществу, нажитому супругами во время брака)
относятся приобретенные за счет общих доходов супругов ценные бумаги,
паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в
иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в
период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно
приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные
средства.
Режим совместной собственности (п. 2 ст. 244, п. п. 1 и 2 ст. 253
ГК РФ) включает наличие, в том числе у супругов, равных прав владения,
пользования и распоряжения общим имуществом, а также необходимость
сообща решать вопросы о распределении расходов на его содержание.
Согласно ст. 210 ГК РФ именно собственник по общему правилу несет
бремя содержания принадлежащего ему имущества. Это предполагает наряду
с необходимостью несения расходов по поддержанию имущества в
надлежащем состоянии (капитальный и текущий ремонт, страхование,
регистрация, охрана и т.д.) выполнять другие требования, исходящие от
уполномоченных законом органов государства и местного самоуправления
(по техническому, санитарному осмотру и т.п.), а также платить
установленные законом налоги и сборы.
Конституционный Суд РФ в указанном выше Определении обратил
внимание на то, что положение пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в соответствии
с которым при продаже имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже
указанного имущества, во взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 256 ГК РФ
и п. п. 1 и 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ не может применяться без
учета предусмотренного гражданским и семейным законодательством
основания и момента возникновения права собственности на
соответствующее имущество налогоплательщика при определении периода, в
течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в
его собственности.
Пунктом 4 ст. 256 ГК РФ предусмотрено, что определение долей
супругов в общем имуществе производится при его разделе в порядке,
установленном семейным законодательством.
На основании положений ст. ст. 38 и 39 Семейного кодекса РФ общее
имущество супругов может быть разделено между супругами по их
соглашению. При этом доли супругов признаются равными в случае, если
иное не предусмотрено договором между супругами.
Таким образом, имущество, приобретенное одним из супругов в
браке, является совместной собственностью обоих супругов независимо от
того, на кого из них оно оформлено, если иное не установлено брачным
или иным соглашением, а также кем из супругов вносились деньги на его
приобретение. При этом срок владения одним из супругов конкретным
объектом имущества, полное право распоряжения которым такой супруг
получил в результате произведенного раздела общего имущества, нажитого
во время брака, исчисляется с даты приобретения этого объекта на имя
любого из супругов ранее.
В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N
122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним" обязательной государственной регистрации подлежат права
на недвижимое имущество, правоустанавливающие документы на которое
оформлены после введения в действие данного Закона (вступил в силу с
31 января 1998 г.).
Согласно п. 1 ст. 14 указанного Федерального закона проведенная
государственная регистрация возникновения и перехода прав на
недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной
регистрации прав. Проведенная государственная регистрация договоров и
иных сделок удостоверяется посредством совершения специальной
регистрационной надписи на документе, выражающем содержание сделки.
Следовательно, период владения имуществом (свидетельство о
государственной регистрации права собственности, выданное на основании
решения суда в 2008 г.), - 1/2 доли квартиры, приобретенной на имя
супруга до расторжения брака с ним в 2002 г., исчисляется с даты
государственной регистрации права на квартиру супругом в 2002 г. При
этом доход, полученный от продажи такого имущества, не облагается
НДФЛ. В связи с получением этого дохода у физического лица не
возникнет обязанности по представлению в налоговый орган по месту
жительства налоговой декларации по НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
5 июля 2010 г.
N 20-14/4/069884 |