БАНК ЗАКЛЮЧАЕТ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ДОГОВОРЫ НА
БРОКЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ И
ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ И ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
ФУНКЦИИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ ПО БРОКЕРСКИМ ОПЕРАЦИЯМ.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 5 СТ. 226 НК РФ ПРИ
НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ИСЧИСЛЕННУЮ
СУММУ НАЛОГА НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ОБЯЗАН НЕ ПОЗДНЕЕ ОДНОГО
МЕСЯЦА С ДАТЫ ОКОНЧАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, В КОТОРОМ
ВОЗНИКЛИ СООТВЕТСТВУЮЩИЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, ПИСЬМЕННО
СООБЩИТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ И НАЛОГОВОМУ ОРГАНУ ПО
МЕСТУ СВОЕГО УЧЕТА О НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ НАЛОГ И
СУММЕ НАЛОГА. ИЗ ДАННОГО ПУНКТА БЫЛО ИСКЛЮЧЕНО
ПРЕДЛОЖЕНИЕ О ТОМ, ЧТО ПОД НЕВОЗМОЖНОСТЬЮ УДЕРЖАТЬ
НАЛОГ, В ЧАСТНОСТИ, ПРИЗНАЮТСЯ СЛУЧАИ, КОГДА ЗАВЕДОМО
ИЗВЕСТНО, ЧТО ПЕРИОД, В ТЕЧЕНИЕ КОТОРОГО МОЖЕТ БЫТЬ
УДЕРЖАНА СУММА НАЧИСЛЕННОГО НАЛОГА, ПРЕВЫСИТ 12 МЕСЯЦЕВ.
ВМЕСТЕ С ТЕМ СОГЛАСНО П. 18 СТ. 214.1 НК РФ ПРИ
НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ИСЧИСЛЕННУЮ
СУММУ НАЛОГА (ПОЛНОСТЬЮ ИЛИ ЧАСТИЧНО) НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ
(БРОКЕР) В ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА С МОМЕНТА ВОЗНИКНОВЕНИЯ
ЭТОГО ОБСТОЯТЕЛЬСТВА В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ УВЕДОМЛЯЕТ
НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПО МЕСТУ СВОЕГО УЧЕТА О НЕВОЗМОЖНОСТИ
УКАЗАННОГО УДЕРЖАНИЯ И СУММЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.
СЛЕДУЕТ ЛИ БАНКУ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ ТАКОЙ ФУНКЦИИ
НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО БРОКЕРСКИМ ДОГОВОРАМ С
ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, КАК УВЕДОМЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
О НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ НАЛОГ, РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ
ПОЛОЖЕНИЯМИ ТОЛЬКО П. 18 СТ. 214.1 НК РФ ИЛИ ЖЕ БАНК
ТАКЖЕ ДОЛЖЕН УЧИТЫВАТЬ ПОЛОЖЕНИЯ П. 5 СТ. 226 НК РФ?
СОГЛАСНО П. 18 СТ. 214.1 НК РФ БРОКЕР ИСЧИСЛЯЕТ,
УДЕРЖИВАЕТ И ПЕРЕЧИСЛЯЕТ УДЕРЖАННЫЙ У
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НАЛОГ НЕ ПОЗДНЕЕ ОДНОГО МЕСЯЦА С
ДАТЫ ОКОНЧАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ИЛИ С ДАТЫ ВЫПЛАТЫ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. СЛЕДОВАТЕЛЬНО, НАПРИМЕР, ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ И УДЕРЖАНИИ НАЛОГА ЗА 2010 Г. БРОКЕР
УДЕРЖИВАЕТ НАЛОГ С 1 ПО 31 ЯНВАРЯ 2011 Г. ЕСЛИ В
ТЕЧЕНИЕ ЯНВАРЯ 2011 Г. У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА НЕ БЫЛО НА
СЧЕТЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА УПЛАТУ НАЛОГА, ТО ФАКТ
НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ НАЛОГ НАСТУПИТ 31 ЯНВАРЯ 2011 Г.
В КАКОЙ СРОК БРОКЕР ДОЛЖЕН УВЕДОМИТЬ НАЛОГОВЫЙ
ОРГАН О НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ НАЛОГ - 28 ФЕВРАЛЯ 2011
Г. (СОГЛАСНО СТ. 214.1 НК РФ) ИЛИ 31 ЯНВАРЯ 2011 Г. (В
ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА С ОКОНЧАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА) ИЛИ 31
ЯНВАРЯ 2012 Г. (В ТЕЧЕНИЕ ОДНОГО МЕСЯЦА С ОКОНЧАНИЯ
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, В КОТОРОМ СТАЛО ИЗВЕСТНО О
НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА)?
ДОЛЖЕН ЛИ БАНК В СООТВЕТСТВИИ С П. 5 СТ. 226 НК
РФ СООБЩАТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ О НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ
НДФЛ С НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ДОХОДОВ ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД И
СУММЕ НАЛОГА, УЧИТЫВАЯ, ЧТО ДАННАЯ ОБЯЗАННОСТЬ НЕ
ПРЕДУСМОТРЕНА СТ. 214.1 НК РФ? И ЕСЛИ ДОЛЖЕН, ТО В
КАКИЕ СРОКИ? НА ПРИМЕРЕ, УКАЗАННОМ В ВОПРОСЕ 1, - 31
ЯНВАРЯ 2011 Г., 28 ФЕВРАЛЯ 2011 Г. ИЛИ 31 ЯНВАРЯ 2012 Г.?
В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В СЕРЕДИНЕ ГОДА
РАСТОРГАЕТ ДОГОВОР НА БРОКЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ И
ВЫВОДИТ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ПРИ ЭТОМ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КЛИЕНТА БЫЛО НЕДОСТАТОЧНО ДЛЯ
УДЕРЖАНИЯ ИСЧИСЛЕННОЙ СУММЫ НАЛОГА, В КАКОЙ СРОК БАНК
ОБЯЗАН УВЕДОМИТЬ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН - В ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА С
МОМЕНТА ВОЗНИКНОВЕНИЯ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕВОЗМОЖНОСТИ
УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА ИЛИ 31 ЯНВАРЯ ГОДА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА
ОТЧЕТНЫМ (В ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА С ДАТЫ ОКОНЧАНИЯ
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА)?
В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В СЕРЕДИНЕ ГОДА
ВЫВОДИТ ЦЕННЫЕ БУМАГИ (ЧТО МОЖНО РАСЦЕНИВАТЬ КАК
ВЫПЛАТУ ДОХОДА В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ), НО НЕ РАСТОРГАЕТ
ДОГОВОР НА БРОКЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ, В КАКОЙ СРОК БАНК
ОБЯЗАН УВЕДОМИТЬ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН О НЕВОЗМОЖНОСТИ
УДЕРЖАТЬ НАЛОГ - В ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА С МОМЕНТА
ВОЗНИКНОВЕНИЯ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАНИЯ
НАЛОГА ИЛИ 31 ЯНВАРЯ ГОДА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА ОТЧЕТНЫМ (В
ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА С ДАТЫ ОКОНЧАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА,
УЧИТЫВАЯ, ЧТО НАЛОГ ДО 31 ЯНВАРЯ ЕЩЕ МОЖЕТ БЫТЬ
УДЕРЖАН), ИЛИ 28 ФЕВРАЛЯ ГОДА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА ОТЧЕТНЫМ
(В ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА С МОМЕНТА ВОЗНИКНОВЕНИЯ
ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА,
ТАК КАК ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ РАСЧЕТ ПРОИЗВЕДЕН
31 ЯНВАРЯ ГОДА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА ОТЧЕТНЫМ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 октября 2010 г.
N 03-04-06/2-242
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты налога с доходов по операциям с ценными
бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 214.1 Кодекса установлены особенности определения
налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с
ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок.
В связи с этим в отношении доходов от операций с ценными бумагами
и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок нормы ст.
226 Кодекса применяются только в тех случаях, если в ст. 214.1 Кодекса
отсутствуют специальные положения, регулирующие те или иные вопросы
налогообложения таких доходов.
Согласно п. 18 ст. 214.1 Кодекса исчисление, удержание и уплата
суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового
периода, а также до истечения налогового периода или до истечения
срока действия договора доверительного управления в порядке,
установленном гл. 23 Кодекса.
При этом налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют
удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты
окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств
(передачи ценных бумаг).
Таким образом, при исчислении и удержании налоговым агентом суммы
налога по окончании налогового периода удержанный налог должен быть
перечислен до 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым
периодом.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму
налога (полностью или частично) налоговый агент в течение одного
месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме
уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности
указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. То есть
при исчислении и удержании налоговым агентом суммы налога по окончании
налогового периода о невозможности удержать у налогоплательщика
исчисленную сумму налога налоговый агент уведомляет налоговый орган и
налогоплательщика до 1 марта года, следующего за отчетным налоговым
периодом.
При выплате налогоплательщику денежных средств (передаче ценных
бумаг) до окончания налогового периода налоговый агент уведомляет
налоговый орган и налогоплательщика о невозможности удержать
исчисленную сумму налога в течение месяца с момента возникновения
этого обстоятельства вне зависимости от того, расторгается
налогоплательщиком договор на брокерское обслуживание или нет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 октября 2010 г.
N 03-04-06/2-242 |