ИЗ АБЗ. 2 П. 6 СТ. 78 НК РФ СЛЕДУЕТ, ЧТО ПРИ НАЛИЧИИ
У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НЕДОИМКИ (ЗАДОЛЖЕННОСТИ) ВОЗВРАТ
ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА ПРОИЗВОДИТСЯ ПОСЛЕ ЗАЧЕТА
СУММЫ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ
НЕДОИМКИ (ЗАДОЛЖЕННОСТИ), ТАКИМ ОБРАЗОМ, НАЛОГОВЫЙ
ОРГАН ОБЯЗАН САМОСТОЯТЕЛЬНО ВЫЯВИТЬ НЕДОИМКУ
(ЗАДОЛЖЕННОСТЬ), ЗАЧЕСТЬ ЕЕ В СЧЕТ ПЕРЕПЛАТЫ, А
ОСТАТОК (ЕСЛИ ТАКОЙ ВОЗНИКНЕТ) ВОЗВРАТИТЬ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ.
ПОСКОЛЬКУ ВОЗВРАТ СУММЫ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО
НАЛОГА ПРОИЗВОДИТСЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ПО МЕСТУ УЧЕТА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (П. 2 СТ. 78 НК РФ), КАК
ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ, ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ВПРАВЕ
ПРОИЗВЕСТИ ВОЗВРАТ ТОЛЬКО ТЕХ НАЛОГОВ И ЗАЧЕСТЬ ТОЛЬКО
ТУ НЕДОИМКУ (ЗАДОЛЖЕННОСТЬ), КОТОРЫЕ ПОДЛЕЖАЛИ УПЛАТЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЧЕРЕЗ ОТВЕТСТВЕННОЕ ОБОСОБЛЕННОЕ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ПО МЕСТУ УЧЕТА В ДАННОМ ТЕРРИТОРИАЛЬНОМ
НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ.
ИНЫМИ СЛОВАМИ, ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
ОДНОГО СУБЪЕКТА РФ, В КОТОРОМ СОСТОИТ НА УЧЕТЕ
ОТВЕТСТВЕННОЕ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, НЕ ВПРАВЕ ПРОИЗВЕСТИ ЗАЧЕТ СУММЫ
НАЛОГА, ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО ЧЕРЕЗ ТАКОЕ ОТВЕТСТВЕННОЕ
ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ, В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ НЕДОИМКИ
(ЗАДОЛЖЕННОСТИ), ВОЗНИКШЕЙ ПО ДРУГИМ ОТВЕТСТВЕННЫМ
ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, КОТОРЫЕ
СОСТОЯТ НА УЧЕТЕ В ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ
ДРУГИХ СУБЪЕКТОВ РФ.
ПРАВИЛЬНО ЛИ СЧИТАЕТ ОРГАНИЗАЦИЯ (ОАО), ЧТО НА
ОСНОВАНИИ АБЗ. 2 П. 6 СТ. 78 НК РФ ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПО МЕСТУ УЧЕТА ОТВЕТСТВЕННОГО
ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В
СУБЪЕКТЕ РФ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ВОЗВРАТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ
ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ДАННЫЙ СУБЪЕКТ
РФ ПРИ ОТСУТСТВИИ НЕДОИМКИ (ЗАДОЛЖЕННОСТИ) У ДАННОГО
ОТВЕТСТВЕННОГО ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ПО ИНЫМ
НАЛОГАМ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ВИДА ИЛИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО
СООТВЕТСТВУЮЩИМ ПЕНЯМ, А ТАКЖЕ ШТРАФАМ, ПОДЛЕЖАЩИМ
ВЗЫСКАНИЮ В СЛУЧАЯХ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ НК РФ, НЕЗАВИСИМО
ОТ НАЛИЧИЯ НЕДОИМКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ,
ПРИЧИТАЮЩЕЙСЯ К УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ СУБЪЕКТОВ РФ ПО МЕСТУ
УЧЕТА ИНЫХ ОТВЕТСТВЕННЫХ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 октября 2010 г.
N 03-02-07/1-451
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу о порядке применения п. 6 ст. 78
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается
следующее.
В соответствии с п. 6 ст. 78 Кодекса возврат налогоплательщику
суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным
налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим
пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях,
предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы
излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Пунктом 5 указанной статьи установлено, что зачет суммы излишне
уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам,
задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или
взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми
органами самостоятельно. При этом решение о зачете суммы излишне
уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со
дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания
налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки
уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо
со дня вступления в силу решения суда.
Согласно п. 2 ст. 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного
налога производится налоговым органом по месту учета
налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом.
Письменный запрос о состоянии расчетов по налогам, пеням и
штрафам налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших,
рассматривается в инспекции ФНС России по месту учета
налогоплательщика в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 91
Административного регламента Федеральной налоговой службы по
исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в
том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов
и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о
налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых
актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и
обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их
должностных лиц, а также предоставлению форм налоговой отчетности и
разъяснению порядка их заполнения, утвержденного Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 18.01.2008 N 9н).
Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н утвержден Порядок
учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему
Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной
системы Российской Федерации, которым предусмотрено, в частности,
проведение налоговыми органами, находящимися на территориях различных
субъектов Российской Федерации, межрегионального зачета сумм излишне
уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных
налогов по соответствующим видам налогов и сборов, а также пеням,
начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Таким образом, для организации, отнесенной к категории крупнейших
налогоплательщиков, решение о зачете сумм излишне уплаченного налога
на прибыль организаций принимается налоговым органом по месту учета
этой организации в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 октября 2010 г.
N 03-02-07/1-451 |