МЕЖДУ АДМИНИСТРАЦИЕЙ МУНИЦИПАЛЬНОГО РАЙОНА И ООО
ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ МУНИЦИПАЛЬНОГО
ИМУЩЕСТВА С ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ РАССРОЧКИ ПЛАТЕЖА. ЯВЛЯЯСЬ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ИМУЩЕСТВА КАЗНЫ,
ООО ПРОИЗВОДИТ ОПЛАТУ В СООТВЕТСТВИИ С ГРАФИКОМ
ПЛАТЕЖЕЙ И ПО РЕКВИЗИТАМ, УКАЗАННЫМ В ДОГОВОРЕ.
СУММА НДС В ДОГОВОРЕ НЕ УКАЗАНА.
В СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 2 П. 3 СТ. 161 НК РФ
НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ОБЯЗАНЫ ИСЧИСЛИТЬ РАСЧЕТНЫМ МЕТОДОМ,
УДЕРЖАТЬ ИЗ ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ДОХОДОВ И УПЛАТИТЬ В БЮДЖЕТ
СООТВЕТСТВУЮЩУЮ СУММУ НАЛОГА.
ПРИВОДИТ ЛИ К УВЕЛИЧЕНИЮ СТОИМОСТИ ДОГОВОРА
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА, ЕСЛИ
В ДОГОВОРЕ НЕ УКАЗАНА СУММА НДС?
ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В БАЗУ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС СУММА
ПРОЦЕНТОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ
РАССРОЧКИ ПЛАТЕЖА ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 октября 2010 г.
N 03-07-11/410
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную
стоимость при реализации недвижимого имущества, составляющего
муниципальную казну, Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
Согласно абз. 2 п. 3 ст. 161 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при реализации (передаче) на территории
Российской Федерации муниципального имущества, не закрепленного за
муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего
муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения
или другого муниципального образования, налог на добавленную стоимость
уплачивается в федеральный бюджет налоговыми агентами - покупателями
(получателями) указанного имущества, за исключением физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны
исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и
уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.12.2001 N
178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества"
начальная цена приватизируемого государственного или муниципального
имущества устанавливается в случаях, предусмотренных данным
Федеральным законом, на основании отчета об оценке государственного
или муниципального имущества, составленного в соответствии с
законодательством об оценочной деятельности.
Положениями Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об
оценочной деятельности в Российской Федерации" предусмотрено, что при
совершении сделок купли-продажи применяется рыночная стоимость объекта
оценки, которая отражается в отчете об оценке объекта оценки. При этом
для целей оценочной деятельности под рыночной стоимостью объекта
оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой объект оценки
может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда
стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой
информацией, а на величине сделки не отражаются какие-либо
чрезвычайные обстоятельства.
На основании п. 6 федерального стандарта оценки "Цель оценки и
виды стоимости (ФСО N 2)", утвержденного Приказом Минэкономразвития
России от 20.07.2007 N 255, разумность действия сторон сделки в
указанном случае означает, что цена сделки - наибольшая из достижимых
по разумным соображениям цен для продавца и наименьшая из достижимых
по разумным соображениям цен для покупателя.
Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость в отношении муниципального недвижимого
имущества, реализуемого по выкупной цене, исчисленной на основе
рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, следует
исходить из того, что эта стоимость включает налог на добавленную
стоимость. В связи с этим налог на добавленную стоимость по
реализуемому муниципальному недвижимому имуществу исчисляется
покупателем расчетным методом исходя из указанной в договоре рыночной
цены этого имущества без увеличения ее на сумму налога.
Что касается процентов за рассрочку по оплате указанного
имущества, предусмотренных договором, то в соответствии со ст. 823
"Коммерческий кредит" Гражданского кодекса Российской Федерации
договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность
другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых
родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в
том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки
оплаты товаров, работ или услуг. В связи с этим коммерческое
кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках
договора по реализации товаров.
Таким образом, суммы процентов, выплачиваемые покупателем за
предоставление органом местного самоуправления коммерческого кредита в
виде рассрочки по оплате реализованного муниципального недвижимого
имущества, по нашему мнению, являются суммами, связанными с оплатой
этого имущества, и, соответственно, включаются у покупателя в
налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 октября 2010 г.
N 03-07-11/410 |