Государственные налоговые
инспекции по субъектам
Российской Федерации
В связи с многочисленными запросами государственных налоговых
инспекций, связанными с исчислениями налога с имущества, переходящего
в порядке дарения, в случаях, когда имущество переходит в собствен-
ность одного физического лица от нескольких дарителей или нескольких
физических лиц - от одного дарителя, а также с вступлением в действие
с 01.01.95 Гражданского кодекса Российской Федерации Государственная
налоговая служба Российской Федерации сообщает следующее.
В соответствии со статьями 244, 245, 254 Гражданского кодекса
Российской Федерации доли участников совместной собственности на иму-
щество признаются равными, если они не определены на основании закона
или не установлены соглашением всех ее участников.
При получении физическим лицом в дар имущества, принадлежащего на
праве совместной собственности нескольким физическим лицам, а также
при дарении физическим лицом имущества в общую собственность несколь-
ким физическим лицам, налог исчисляется со стоимости имущества, соот-
ветствующей доле, причитающейся каждому одаряемому от каждого из дари-
телей, по ставке определяемой в зависимости от степени родства дарите-
ля и одаряемого и в зависимости от суммы стоимости этого имущества.
Пример N 1.
Гражданин Н. в январе 1995 г. получил в подарок квартиру, стои-
мостью 10000000 руб., которая принадлежала на праве общей совместной
собственности его матери и ее супругу, не являющимся отцом одаряемого.
Минимальная заработная плата на день оформления договора дарения
составила 20500 рублей.
1. Стоимость подарка, подаренного матерью, составила 5000000 руб.
Определяются:
1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месяч-
ной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
5000000 : 20500 = 244, т.е. стоимость имущества составила более
80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной
оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 3 процентов.
1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
205000 х 80 = 1640000 руб.
1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
5000000 - 1640000 = 3360000 руб.
1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
3360000 х 3 : 100 = 100800 руб.
2. Стоимость подарка, подаренного супругом матери, составила
5000000 руб..
Определяются:
2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месяч-
ный оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
5000000 : 20500 - 244, т.е стоимость имущества составила более 80
кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной
оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов.
2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
20500 х 80 = 1640000 руб.
2.3. Стоимость имущества облагаемая налогом.
5000000 - 1640000 = 3360000 руб.
2.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате
3360000 х 10 : 100 = 336000 руб.
Сумма налога, причитающаяся к уплате
100800 + 336000 = 436800 руб.
Пример N 2
Физическое лицо в январе 1995 года подарило квартиру стоимостью
35000000 руб. двум физическим лицам (супругам) в общую совместную
собственность, состоящим с дарителем в различных родственных отношени-
ях (дочь и зять).
Минимальная заработная плата на день оформления договора дарения
составила 20500 рублей.
1. Стоимость подарка, полученного дочерью, составила 17500000
руб..
Определяются:
1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месяч-
ной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
17500000 : 20500 = 853, т.е. стоимость имущества превысила
850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем
применяется ставка в размере 23,1-кратного размера минимальной месяч-
ной оплаты труда + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный
размер минимальной месячной оплаты труда.
1.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месяч-
ной оплаты труда.
17500000 - (850 х 20500) = 75000 руб.
1.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
20500 х 23.1 + 75000 х 7 : 100 = 478800 руб.
2. Стоимость подарка, полученного зятем, составила 17500000 руб.
Определяются:
2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месяч-
ной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
17500000 : 20500 = 853, т.е. стоимость имущества превысила
850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем
применяется ставка в размере 77-кратного размера минимальной месячной
оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850 кратный
размер минимальной месячной оплаты труда .
2.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месяч-
ной оплаты труда.
17500000 - (850 х 20500) = 75000 руб.
2.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
20500 х 77 + 75000 х 20 : 100 = 1593500 руб.
Государственный советник
налоговой службы I ранга Ю.А.Бачурин |