В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 1 П. 3 СТ. 284 НК РФ К НАЛОГОВОЙ
БАЗЕ, ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В ВИДЕ
ДИВИДЕНДОВ, ПРИМЕНЯЕТСЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА 0 ПРОЦЕНТОВ
ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В
ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО НА ДЕНЬ ПРИНЯТИЯ
РЕШЕНИЯ О ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ ПОЛУЧАЮЩАЯ ДИВИДЕНДЫ
ОРГАНИЗАЦИЯ В ТЕЧЕНИЕ НЕ МЕНЕЕ 365 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ
НЕПРЕРЫВНО ВЛАДЕЕТ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ НЕ МЕНЕЕ ЧЕМ
50-ПРОЦЕНТНЫМ ВКЛАДОМ (ДОЛЕЙ) В УСТАВНОМ (СКЛАДОЧНОМ)
КАПИТАЛЕ (ФОНДЕ) ВЫПЛАЧИВАЮЩЕЙ ДИВИДЕНДЫ ОРГАНИЗАЦИИ
ИЛИ ДЕПОЗИТАРНЫМИ РАСПИСКАМИ, ДАЮЩИМИ ПРАВО НА
ПОЛУЧЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ, В СУММЕ, СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ НЕ
МЕНЕЕ ЧЕМ 50 ПРОЦЕНТАМ ОБЩЕЙ СУММЫ ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДИВИДЕНДОВ.
ОАО БЫЛО РЕОРГАНИЗОВАНО В ФОРМЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ В
ООО В 2010 Г. С КАКОГО МОМЕНТА СЛЕДУЕТ ИСЧИСЛЯТЬ СРОК
ВЛАДЕНИЯ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ ДОЛЕЙ В УСТАВНОМ
КАПИТАЛЕ ООО, ПЛАНИРУЮЩЕГО ВЫПЛАТИТЬ ДИВИДЕНДЫ
УЧАСТНИКАМ В 2011 Г., В ТОМ ЧИСЛЕ УЧАСТНИКУ,
ВЛАДЕЮЩЕМУ БОЛЕЕ ЧЕМ 50 ПРОЦЕНТАМИ ДОЛИ
В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/678
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о правомерности применения налогоплательщиком ставки
налога на прибыль 0 процентов к налоговой базе, определяемой по
доходам в виде дивидендов, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе, определяемой по доходам,
полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется
ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате
дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365
календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее
чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале
(фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными
расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме,
соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых
организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и
(или) получения в соответствии с законодательством Российской
Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном)
капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных
расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
Если российская организация - получатель дивидендов не
соответствует вышеуказанным условиям, установленным в пп. 1 п. 3 ст.
284 Кодекса, такая организация не имеет права применять налоговую
ставку 0 процентов при налогообложении дивидендов и согласно пп. 2 п.
3 ст. 284 Кодекса должна применять к таким доходам налоговую ставку 9
процентов.
Как следует из п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса Российской
Федерации, при реорганизации юридического лица в форме преобразования
указанное лицо считается реорганизованным с момента государственной
регистрации вновь возникшего юридического лица.
Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме
преобразования возникает новое юридическое лицо.
При этом у собственника вклада (доли) в уставный (складочный)
капитал (фонд) преобразуемой организации право собственности на
указанный вклад (долю) прекращается в момент реорганизации, тогда как
право собственности на вклад (долю) в уставный (складочный) капитал
(фонд) вновь образованной организации возникает в момент ее
государственной регистрации.
Учитывая изложенное, при исчислении в целях применения пп. 1 п. 3
ст. 284 Кодекса срока непрерывного владения на праве собственности не
менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном)
капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, созданной в
результате преобразования, учитывается срок владения указанным вкладом
(долей) с момента государственной регистрации данной организации.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/678 |