В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 42 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 26.12.1995 N 208-ФЗ "ОБ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ"
ОБЩЕСТВО ВПРАВЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ I КВАРТАЛА, ПОЛУГОДИЯ,
ДЕВЯТИ МЕСЯЦЕВ ФИНАНСОВОГО ГОДА И (ИЛИ) ПО РЕЗУЛЬТАТАМ
ФИНАНСОВОГО ГОДА ПРИНИМАТЬ РЕШЕНИЯ (ОБЪЯВЛЯТЬ)
О ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ ПО РАЗМЕЩЕННЫМ АКЦИЯМ.
СОГЛАСНО П. 1 СТ. 28 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
08.02.1998 N 14-ФЗ "ОБ ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ" ОБЩЕСТВО ВПРАВЕ ЕЖЕКВАРТАЛЬНО,
РАЗ В ПОЛГОДА ИЛИ РАЗ В ГОД ПРИНИМАТЬ РЕШЕНИЕ О
РАСПРЕДЕЛЕНИИ СВОЕЙ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ МЕЖДУ
УЧАСТНИКАМИ ОБЩЕСТВА.
В ПП. 1 П. 3 СТ. 284 НК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО К
НАЛОГОВОЙ БАЗЕ, ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ
В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, ПРИМЕНЯЕТСЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА
0 ПРОЦЕНТОВ ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ РОССИЙСКИМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ ПРИ ОДНОВРЕМЕННОМ
ВЫПОЛНЕНИИ ТРЕХ УСЛОВИЙ:
- СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕНИЯ И (ИЛИ) ПОЛУЧЕНИЯ В
СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ ПОЛУЧАЮЩЕЙ
ДИВИДЕНДЫ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В СОБСТВЕННОСТЬ ВКЛАДА (ДОЛИ) В
УСТАВНОМ (СКЛАДОЧНОМ) КАПИТАЛЕ (ФОНДЕ) ВЫПЛАЧИВАЮЩЕЙ
ДИВИДЕНДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ДЕПОЗИТАРНЫХ РАСПИСОК,
ДАЮЩИХ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ, ПРЕВЫШАЕТ 500
МЛН РУБ.;
- НА ДЕНЬ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ О ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ
ТАКОЙ ВКЛАД (ДОЛЯ) СОСТАВЛЯЕТ НЕ МЕНЕЕ ЧЕМ 50
ПРОЦЕНТОВ В УСТАВНОМ (СКЛАДОЧНОМ) КАПИТАЛЕ (ФОНДЕ)
ВЫПЛАЧИВАЮЩЕЙ ДИВИДЕНДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ДЕПОЗИТАРНЫЕ
РАСПИСКИ ДАЮТ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ В СУММЕ,
СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ НЕ МЕНЕЕ ЧЕМ 50 ПРОЦЕНТАМ ОБЩЕЙ СУММЫ
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДИВИДЕНДОВ;
- НА ДЕНЬ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ О ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ
ПОЛУЧАЮЩАЯ ДИВИДЕНДЫ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕПРЕРЫВНО ВЛАДЕЕТ НА
ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ ТАКИМ ВКЛАДОМ (ДОЛЕЙ) ИЛИ ТАКИМИ
ДЕПОЗИТАРНЫМИ РАСПИСКАМИ В ТЕЧЕНИЕ НЕ МЕНЕЕ 365
КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ.
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 27.12.2009 N 368-ФЗ (ДАЛЕЕ
- ЗАКОН N 368-ФЗ) В ПП. 1 П. 3 СТ. 284 НК РФ ВНЕСЕНЫ
ИЗМЕНЕНИЯ, В СООТВЕТСТВИИ С КОТОРЫМИ ОТМЕНЯЕТСЯ
ОГРАНИЧЕНИЕ СТОИМОСТИ ВКЛАДА (ДОЛИ) В УСТАВНЫЙ
(СКЛАДОЧНЫЙ) КАПИТАЛ 500 МЛН РУБ. В ОТНОШЕНИИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ.
СОГЛАСНО П. 2 СТ. 5 ЗАКОНА N 368-ФЗ УКАЗАННЫЕ
ИЗМЕНЕНИЯ ПРИМЕНЯЮТСЯ С 1 ЯНВАРЯ 2011 Г. И
РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ НА ПРАВООТНОШЕНИЯ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ,
НАЧИСЛЕННЫХ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
ЗА 2010 Г. И ПОСЛЕДУЮЩИЕ ПЕРИОДЫ.
ОРГАНИЗАЦИЯ ВЛАДЕЕТ БОЛЕЕ ЧЕМ 50-ПРОЦЕНТНЫМ
ВКЛАДОМ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ДОЧЕРНЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ В
ТЕЧЕНИЕ БОЛЕЕ 365 ДНЕЙ, И СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕНИЯ
ТАКОГО ВКЛАДА НЕ ПРЕВЫШАЕТ 500 МЛН РУБ. ДОЧЕРНЯЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРУЕТ ПРИНЯТЬ ДВА РЕШЕНИЯ О НАЧИСЛЕНИИ
ДИВИДЕНДОВ ЗА 2010 Г. ПО ИТОГАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА 9
МЕСЯЦЕВ 2010 Г. С ВЫПЛАТОЙ ДИВИДЕНДОВ В 2010 Г. И ПО
ИТОГАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА IV КВАРТАЛ 2010 Г. С ВЫПЛАТОЙ
ДИВИДЕНДОВ В 2011 Г. ТАКИМ ОБРАЗОМ, ДИВИДЕНДЫ ПО
РЕЗУЛЬТАТАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА 2010 Г.
БУДУТ НАЧИСЛЕНЫ.
ВПРАВЕ ЛИ ДОЧЕРНЯЯ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЭТОЙ СИТУАЦИИ
ПРИМЕНИТЬ СТАВКУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 0 ПРОЦЕНТОВ В
СООТВЕТСТВИИ С ПП. 1 П. 3 СТ. 284 НК РФ (В РЕД.
ЗАКОНА N 368-ФЗ) К ДИВИДЕНДАМ:
НАЧИСЛЕННЫМ ПО ИТОГАМ 9 МЕСЯЦЕВ 2010 Г.,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫМ ОРГАНИЗАЦИИ В 2010 Г.;
НАЧИСЛЕННЫМ ПО ИТОГАМ IV КВАРТАЛА 2010 Г.,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫМ ОРГАНИЗАЦИИ В 2011 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/677
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения нулевой ставки налога на прибыль по
доходам в виде дивидендов и сообщает следующее.
На основании пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе, определяемой по доходам,
полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется
налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения
о выплате дивидендов получающая дивиденды организация:
- в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на
праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными расписками, дающими право на получение
дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей
суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
- стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с
законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарных расписок, дающих право на получение
дивидендов, превышает 500 млн руб.
В соответствии с пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона от
27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений
в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона
"О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) в
абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса вносятся изменения, согласно которым
исключается условие о превышении 500 млн руб. по стоимости вклада
(доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей
дивиденды организации или депозитарных расписок в целях применения
ставки налога на прибыль в размере 0 процентов по доходам, полученным
в виде дивидендов.
Согласно п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284
Кодекса (в ред. Закона N 368-ФЗ) будут применяться с 1 января 2011 г.
и распространяться на правоотношения по налогообложению налогом на
прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по
результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
Таким образом, российские организации при расчете доходов в виде
дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 г., будут
вправе применять нулевую ставку налога на прибыль по доходам в виде
дивидендов (при условии соблюдения ограничений, установленных п. 3 ст.
284 Кодекса) только с 1 января 2011 г.
Применение нулевой ставки по налогу на прибыль при перечислении в
2010 г. доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам
деятельности за девять месяцев 2010 г., неправомерно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/677 |