ЗАО ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ТОРГОВЛЮ ТОВАРАМИ ПО ПОЧТЕ. В ЭТИХ
ЦЕЛЯХ ОНО ИЗГОТАВЛИВАЕТ КАТАЛОГИ С ИНФОРМАЦИЕЙ О
РЕАЛИЗУЕМЫХ ТОВАРАХ, КОТОРЫЕ РАССЫЛАЮТСЯ ПУТЕМ
АДРЕСНОЙ (ПО КЛИЕНТСКОЙ БАЗЕ) И БЕЗАДРЕСНОЙ (ЧЕРЕЗ
ПОЧТОВОГО АГЕНТА) РАССЫЛКИ.
РАСХОДЫ ПО ИЗГОТОВЛЕНИЮ КАТАЛОГОВ, СОДЕРЖАЩИХ
ИНФОРМАЦИЮ О РЕАЛИЗУЕМЫХ ТОВАРАХ, ОТНОСЯТСЯ ЗАО К
РАСХОДАМ НА РЕКЛАМУ, УЧИТЫВАЕМЫМ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
ПРИБЫЛИ НА ОСНОВАНИИ П. 4 СТ. 264 НК РФ, НЕЗАВИСИМО
ОТ СПОСОБА РАСПРОСТРАНЕНИЯ КАТАЛОГОВ.
ОБЩЕСТВО СЧИТАЕТ, ЧТО ОНО ДЕЙСТВУЕТ В УКАЗАННЫХ
ОБСТОЯТЕЛЬСТВАХ ПРАВОМЕРНО, ИМЕЯ В ВИДУ СЛЕДУЮЩИЕ
ОБСТОЯТЕЛЬСТВА.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 3 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 13.03.2006 N 38-ФЗ "О РЕКЛАМЕ" РЕКЛАМОЙ ПРИЗНАЕТСЯ
ИНФОРМАЦИЯ, РАСПРОСТРАНЕННАЯ ЛЮБЫМ СПОСОБОМ, В ЛЮБОЙ
ФОРМЕ И С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ЛЮБЫХ СРЕДСТВ, АДРЕСОВАННАЯ
НЕОПРЕДЕЛЕННОМУ КРУГУ ЛИЦ И НАПРАВЛЕННАЯ НА
ПРИВЛЕЧЕНИЕ ВНИМАНИЯ К ОБЪЕКТУ РЕКЛАМИРОВАНИЯ,
ФОРМИРОВАНИЕ ИЛИ ПОДДЕРЖАНИЕ ИНТЕРЕСА К НЕМУ И ЕГО
ПРОДВИЖЕНИЕ НА РЫНКЕ.
ЦЕЛЬЮ КАК АДРЕСНОЙ, ТАК И БЕЗАДРЕСНОЙ РАССЫЛКИ
КАТАЛОГОВ ЯВЛЯЕТСЯ ДОВЕДЕНИЕ ДО ПОТРЕБИТЕЛЯ ИНФОРМАЦИИ
О ТОВАРАХ, ФОРМИРОВАНИЕ ИЛИ ПОДДЕРЖАНИЕ ИНТЕРЕСА К
ОБЪЕКТУ РЕКЛАМИРОВАНИЯ, ПРОДВИЖЕНИЕ ЕГО НА РЫНКЕ, ЧТО
В СООТВЕТСТВИИ С ОПРЕДЕЛЕНИЕМ РЕКЛАМЫ, ДАННЫМ В СТ. 3
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О РЕКЛАМЕ", СОСТАВЛЯЕТ ПРИЗНАКИ
РЕКЛАМЫ. ПРИ ЭТОМ В КАТАЛОГАХ, РАСПРОСТРАНЯЕМЫХ
ПОСРЕДСТВОМ АДРЕСНОЙ РАССЫЛКИ, СОДЕРЖИТСЯ ТОТ ЖЕ ОБЪЕМ
ИНФОРМАЦИИ О ТОВАРАХ, ЧТО И В КАТАЛОГАХ,
РАСПРОСТРАНЯЕМЫХ ПОСРЕДСТВОМ БЕЗАДРЕСНОЙ РАССЫЛКИ. В
КОНЦЕ КАЖДОГО КАТАЛОГА (РАСПРОСТРАНЯЕМОГО КАК
ПОСРЕДСТВОМ АДРЕСНОЙ, ТАК И ПОСРЕДСТВОМ БЕЗАДРЕСНОЙ
РАССЫЛКИ) СОДЕРЖИТСЯ БЛАНК ЗАКАЗА, ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ
КОТОРЫМ МОЖЕТ ЛЮБОЕ ЛИЦО, А НЕ ТОЛЬКО ПОЛУЧАТЕЛЬ
КАТАЛОГА. В КАТАЛОГАХ, РАСПРОСТРАНЯЕМЫХ ПУТЕМ АДРЕСНОЙ
РАССЫЛКИ, ПОМИМО БЛАНКА ЗАКАЗА, ДЛЯ ПОЛУЧАТЕЛЯ
КАТАЛОГА СОДЕРЖИТСЯ ТАКЖЕ "БЛАНК ЗАКАЗА ДЛЯ ДРУГА".
ЭТИ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА ПОДТВЕРЖДАЮТ, ЧТО РЕКЛАМОДАТЕЛЬ
ГОТОВ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР С ЛЮБЫМ ЛИЦОМ, ОТКЛИКНУВШИМСЯ
НА РЕКЛАМУ, А НЕ ТОЛЬКО С ТЕМ, КОМУ БЫЛ ВЫСЛАН
КАТАЛОГ. ТАКИМ ОБРАЗОМ, ИНФОРМАЦИЯ О ТОВАРАХ,
СОДЕРЖАЩАЯСЯ КАТАЛОГАХ, И В СЛУЧАЯХ АДРЕСНОЙ
РАССЫЛКИ АДРЕСОВАНА НЕОПРЕДЕЛЕННОМУ КРУГУ
ЛИЦ, ЧТО ТАКЖЕ СОСТАВЛЯЕТ ПРИЗНАК РЕКЛАМЫ.
САМИ ПО СЕБЕ РАССЫЛАЕМЫЕ КАТАЛОГИ СООТВЕТСТВУЮТ
ПОНЯТИЮ РЕКЛАМЫ, ПОСКОЛЬКУ ПРЕДНАЗНАЧЕНЫ ДЛЯ ДОВЕДЕНИЯ
ИНФОРМАЦИИ О РЕАЛИЗУЕМЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ТОВАРАХ ДО
НЕОПРЕДЕЛЕННОГО КРУГА ЛИЦ. ТОТ ФАКТ, ЧТО КАТАЛОГИ
РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ ПОСРЕДСТВОМ АДРЕСНОЙ РАССЫЛКИ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АДРЕСА КОНКРЕТНОГО ПОЛУЧАТЕЛЯ,
СОДЕРЖАЩЕГОСЯ В КЛИЕНТСКОЙ БАЗЕ, НЕ МЕНЯЕТ
ПРИНЦИПИАЛЬНЫМ ОБРАЗОМ СУТИ САМИХ КАТАЛОГОВ
КАК РЕКЛАМНЫХ МАТЕРИАЛОВ.
ОБОСНОВАННО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ ПО ИЗГОТОВЛЕНИЮ КАТАЛОГОВ С
ИНФОРМАЦИЕЙ О РЕАЛИЗУЕМЫХ ТОВАРАХ НА РАСХОДЫ
ОРГАНИЗАЦИИ НА РЕКЛАМУ В СООТВЕТСТВИИ С П. 4 СТ. 264
НК РФ НЕЗАВИСИМО ОТ СПОСОБА РАСПРОСТРАНЕНИЯ КАТАЛОГОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/688
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль операций по
изготовлению и распространению каталогов, содержащих информацию о
реализуемых организацией товарах, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
На основании пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу
производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ,
услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака
обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом
положений п. 4 ст. 264 Кодекса.
В п. 4 ст. 264 Кодекса указано, что к расходам организации на
рекламу в целях налогообложения прибыли организации относятся, в
частности, расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов,
содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах,
оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о
самой организации.
Согласно положениям п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006
N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) рекламой признается
информация, распространенная любым способом, в любой форме и с
использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и
направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования,
формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на
рынке.
Как следует из письма, организация осуществляет торговлю товарами
по почте. В этих целях она изготавливает каталоги с информацией о
реализуемых товарах, которые рассылаются путем адресной (по клиентской
базе) и безадресной (через почтового агента) рассылки.
Учитывая изложенное, в случае распространения каталогов путем
безадресной рассылки расходы на изготовление данных каталогов могут
быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль как
рекламные расходы, поскольку способ их распространения отвечает
условиям, установленным Законом N 38-ФЗ.
Что же касается расходов на изготовление и распространение
каталогов, распространяемых путем адресной рассылки, сообщаем, что
согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от
04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252
Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют
установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов
с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя
доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на
налоговые органы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/688 |