В 2008 Г. СУПРУГИ ПРИОБРЕЛИ КВАРТИРУ В ОБЩУЮ
СОВМЕСТНУЮ СОБСТВЕННОСТЬ. ВПРАВЕ ЛИ СУПРУГ ПОЛУЧИТЬ
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ ИЗ РАСЧЕТА
МАКСИМАЛЬНОЙ СУММЫ - 2 МЛН РУБ., ЕСЛИ СУПРУГА
ОТКАЗЫВАЕТСЯ ОТ ПОЛУЧЕНИЯ ВЫЧЕТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
3 июня 2010 г.
N 20-14/4/058572
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в
Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
В пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик
вправе получить имущественный налоговый вычет, в частности, в сумме,
израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации
квартиры.
При этом налогоплательщиками признаются оба супруга и оба супруга
вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2
п. 1 ст. 220 НК РФ.
Таким образом, какого-либо делегирования прав налогоплательщика
одним супругом другому не требуется, поскольку оба супруга признаются
налогоплательщиками независимо друг от друга.
На основании п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущество,
нажитое супругами во время брака, является их совместной
собственностью, если договором между ними не установлен иной режим
этого имущества.
К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу
супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой
деятельности, предпринимательской деятельности, результатов
интеллектуальной деятельности и др.
Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет
общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество
независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на
имя кого или кем из супругов внесены денежные средства. Об этом
сказано в ст. 34 Семейного кодекса РФ.
Следовательно, если оплата расходов по строительству квартиры
произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга являются
участвующими в расходах по строительству квартиры. Если в платежных
документах в качестве плательщика указан один из супругов, то расходы
все равно являются общими затратами супругов. Поэтому оба супруга
вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета.
В Налоговом кодексе РФ в целях регулирования налоговых отношений,
возникающих в связи с уплатой налогов или предоставлением налоговых
вычетов в отношении имущества, находящегося в общей (долевой или
совместной) собственности, оговорены случаи реализации и приобретения
такого имущества. Так, соответствующий налоговый вычет распределяется
между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по
договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося
в общей совместной собственности, либо на основании их письменного
заявления при приобретении жилого дома или квартиры в совместную
собственность).
При этом в Налоговом кодексе РФ не установлено такого понятия,
как совместная собственность супругов, и не предусмотрено каких-либо
особенностей или изъятия из правового регулирования режима общей
собственности супругов в целях налогообложения имущества, находящегося
в их общей собственности.
Реализация права на предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
имущественный налоговый вычет не может ставиться в зависимость
исключительно от правоподтверждающих документов, без учета
правоустанавливающих обстоятельств, в частности от основания
возникновения права собственности на соответствующее имущество
налогоплательщика.
Таким образом, реализация предусмотренных в п. 1 ст. 220 НК РФ
общих правил применения имущественного налогового вычета при
определении налоговой базы в системе действующего правового
регулирования осуществляется с учетом правоустанавливающих
обстоятельств, предусмотренных в Гражданском и Семейном кодексах
Российской Федерации.
Когда свидетельство о государственной регистрации права на жилой
объект оформлено на одного из супругов, правом на получение
имущественного налогового вычета в связи с новым строительством жилого
дома может воспользоваться любой из супругов.
Для получения имущественного налогового вычета оба супруга
обязаны представить в налоговый орган по месту учета заявление о
распределении суммы вычета в размерах соответственно 2 млн руб. (в
данном случае - 1 300 000 руб.) и 0 руб.
Второй супруг, не воспользовавшийся имущественным налоговым
вычетом при покупке этого жилого объекта, вправе воспользоваться
вычетом при приобретении другого объекта.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
3 июня 2010 г.
N 20-14/4/058572 |