О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ ДОХОДА, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО
ПРОФЕССОРУ - РЕЗИДЕНТУ США, ПРИГЛАШЕННОМУ
РОССИЙСКИМ ВЫСШИМ УЧЕБНЫМ ЗАВЕДЕНИЕМ ДЛЯ
ПРОВЕДЕНИЯ ДВУХНЕДЕЛЬНОГО КУРСА ЛЕКЦИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 ноября 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос касательно налогообложения дохода, который предполагается
выплачивать иностранному профессору, приглашенному российским высшим
учебным заведением для проведения двухнедельного курса лекций, и
сообщает следующее.
Как правило, согласно международной налоговой практике, в
частности комментариям к Модели конвенции ОЭСР по налогам на доход и
на капитал, вознаграждения приглашенных на короткий срок
преподавателей рассматриваются в рамках статьи "Доходы от работы по
найму", квалифицируя их как полученные в результате осуществления
зависимых личных услуг.
В связи с этим порядок налогообложения вознаграждения,
выплачиваемого профессору - резиденту США, может определяться в
соответствии с нормами ст. 14 "Доходы от работы по найму" Договора
между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об
избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992.
Согласно положениям п. 2 ст. 14 "Доходы от работы по найму"
вознаграждение, выплачиваемое резиденту США, не подлежит
налогообложению в Российской Федерации при одновременном соблюдении
трех условий, установленных данным пунктом:
a) получатель находится в другом государстве в течение периода
или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в соответствующем
календарном году;
b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени
нанимателя, не являющегося лицом с постоянным местопребыванием в
другом государстве;
c) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное
представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в
другом государстве.
Поскольку условие касательно лица, выплачивающего вознаграждение,
не соблюдается, вознаграждение, выплачиваемое резиденту США, подлежит
налогообложению в Российской Федерации в соответствии с положениями
Налогового кодекса Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативно-правовым актом. В соответствии с
Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18 ноября 2010 г.
N 03-08-05 |