В ДЕКАБРЕ 2009 Г. ООО (ЗАЕМЩИК) ПОЛУЧИЛО ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ПО ДОГОВОРУ
ПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА. В ИЮНЕ 2010 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ (ЗАИМОДАВЕЦ) БЫЛА
РЕОРГАНИЗОВАНА В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ К ООО (ЗАЕМЩИК).
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ У ООО (ЗАЕМЩИКА) РАНЕЕ ПОЛУЧЕННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ПО
ДОГОВОРУ ПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА, А ТАКЖЕ НАЧИСЛЕННЫЕ ПРОЦЕНТЫ ЗА ВРЕМЯ
ПОЛЬЗОВАНИЯ ДАННЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПОСЛЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ (ЗАИМОДАВЦА) К ООО (ЗАЕМЩИКУ) В НАЛОГОВОЙ БАЗЕ ПО НАЛОГУ,
УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 ноября 2010 г.
N 03-11-06/2/177
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние,
присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть
осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа
юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к
другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности
присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые
в соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении
объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251
Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 251 Кодекса в случае реорганизации
организаций не учитываются в составе доходов вновь созданных,
реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества,
имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или)
обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при
реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы)
реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Статьей 413 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается
совпадением должника и кредитора в одном лице.
В связи с этим организация-заемщик, применяющая упрощенную
систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывает в
составе доходов обязательства, полученные в порядке правопреемства в
результате реорганизации (присоединения) организации-заимодавца.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 ноября 2010 г.
N 03-11-06/2/177 |