КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДФЛ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДА
В ВИДЕ УВЕЛИЧЕНИЯ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ДОЛИ УЧАСТНИКА
ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ В УСТАВНОМ
КАПИТАЛЕ ЗА СЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 июля 2010 г.
N 20-14/4/074932@
(Д)
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по
НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)
указано, что увеличение уставного капитала общества может
осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет
дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не
запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в
общество.
Решение об увеличении уставного капитала общества за счет
имущества общества может быть принято только на основании данных
бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в
течение которого принято такое решение (п. 1 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).
Согласно п. 19 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы,
полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами
этих акционерных обществ или участниками других организаций в
результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно
полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами
или участниками организации пропорционально их доле и видам акций,
либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной
стоимостями акций или их имущественной доли в уставном капитале.
Поскольку увеличение номинальной стоимости долей участников
производится обществом за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а
не в результате переоценки основных фондов (средств), положения ст.
217 НК РФ в данном случае не применяются. Следовательно, доход в виде
разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостями долей
участников общества подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях
с применением ставок, которые предусмотрены ст. 224 НК РФ.
Датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и
новой стоимостями долей в уставном капитале участников общества
признается дата регистрации увеличения уставного капитала общества.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
В п. 4 ст. 226 НК РФ указано, что налоговый агент удерживает у
физического лица начисленную сумму налога за счет любых денежных
средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его
поручению третьим лицам.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму
налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты
окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие
обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому
органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме
налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
На основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие
другие доходы, налог с которых не был удержан налоговым агентом,
обязаны представить налоговую декларацию по НДФЛ в срок не позднее 30
апреля и уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
При продаже налогоплательщиком доли в уставном капитале
организации сумма полученного от такой сделки дохода может быть
уменьшена на сумму имущественного налогового вычета в размере
фактически произведенных этим налогоплательщиком и документально
подтвержденных расходов по приобретению доли (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК
РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ такой налоговый вычет
предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика
при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц
в налоговый орган по месту учета.
При этом физические лица, получившие доход от продажи доли в
уставном капитале организации, обязаны представить налоговую
декларацию по налогу на доходы физических лиц в указанные выше сроки
независимо от наличия (отсутствия) расходов по приобретению доли.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
15 июля 2010 г.
N 20-14/4/074932@ |