МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, РУКОВОДСТВУЯСЬ ПИСЬМОМ
ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
МИНФИНА РОССИИ ОТ 19.08.2010 N 03-03-06/1/561, В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ОСНОВАНИИ ПП. 25 П. 1
СТ. 264 НК РФ УЧИТЫВАТЬ ПЛАТУ БАНКУ, УПЛАЧИВАЕМУЮ ПРИ
ЗАКЛЮЧЕНИИ КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА, НЕ ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ
ДОГОВОРОМ ОБ ОТКРЫТИИ КРЕДИТНОЙ ЛИНИИ, А ТАКЖЕ ПЛАТУ
ЗА НЕПОЛНОЕ ИСПОЛНЕНИЕ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА, УПЛАЧИВАЕМУЮ
В СВЯЗИ С НЕВОЗМОЖНОСТЬЮ ПРЕДОСТАВИТЬ БАНКУ
ОБЕСПЕЧЕНИЕ, ПРЕДСТАВЛЯЮЩЕЕ СОБОЙ ФИКСИРОВАННУЮ
ВЕЛИЧИНУ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/754
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов при заключении кредитного
договора и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся расходы на
почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на
оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы
на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также
информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
Согласно п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по кредитному договору банк или иная кредитная
организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства
(кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором,
а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить
проценты на нее.
Согласно п. п. 1 и 4 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица
свободны в заключении договора. Условия договора определяются по
усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего
условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).
На основании п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может
обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника,
поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами,
предусмотренными законом или договором.
Таким образом, по нашему мнению, если договором между кредитной
организацией и организацией-заемщиком установлены плата банку,
уплачиваемая при заключении кредитного договора, а также плата за
неполное исполнение условий договора, уплачиваемая в связи с
невозможностью предоставить банку обеспечение, такие выплаты,
представляющие собой фиксированную величину, на основании пп. 25 п. 1
ст. 264 НК РФ могут учитываться в расходах для целей налогообложения
прибыли организаций.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/754 |