МАТЕРИНСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕТАЕТ У СВОИХ ДОЧЕРНИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ РАБОТЫ И УСЛУГИ ТЕКУЩЕГО И КАПИТАЛЬНОГО
ХАРАКТЕРА, СВЯЗАННЫЕ С РЕКОНСТРУКЦИЕЙ, МОДЕРНИЗАЦИЕЙ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ДОЧЕРНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ТАКЖЕ ФИНАНСИРУЮТСЯ ЗА СЧЕТ
БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ ПО УСТАНОВЛЕННЫМ НОРМАТИВАМ
МАТЕРИНСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДИТ ОПЛАТУ ПО
ЗАКЛЮЧЕННЫМ С ДОЧЕРНИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ДОГОВОРАМ НА
ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ (ОКАЗАНИЕ УСЛУГ) В ЧАСТИ, ПРЕВЫШАЮЩЕЙ
УКАЗАННЫЕ НОРМАТИВЫ. В РАСХОДАХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ МАТЕРИНСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАЕТ ФАКТИЧЕСКИ
ПОНЕСЕННЫЕ ЗАТРАТЫ. ПРИ ЭТОМ, СТОИМОСТЬ РАБОТ (УСЛУГ)
ВКЛЮЧАЕТ РАСХОДЫ, ФИНАНСИРУЕМЫЕ КАК ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ
СУБСИДИЙ, ТАК И ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ МАТЕРИНСКОЙ КОМПАНИИ
СУММЫ ФИНАНСИРОВАНИЯ ЗА СЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ,
ПОЛУЧАЕМЫХ ДОЧЕРНИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В КАЧЕСТВЕ
ВОЗМЕЩЕНИЯ ПОНЕСЕННЫХ РАСХОДОВ, НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ НИ В
ДОХОДЫ, НИ В РАСХОДЫ МАТЕРИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
МАТЕРИНСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ СЧИТАЕТ, ЧТО ДАННЫЕ СУММЫ
НЕЛЬЗЯ КВАЛИФИЦИРОВАТЬ ПРИМЕНИТЕЛЬНО К НЕЙ КАК
БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫЕ, ТАК КАК ФИНАНСИРОВАНИЕ
ПОЛУЧАЮТ НЕПОСРЕДСТВЕННО ДОЧЕРНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ. В
ПРОТИВНОМ СЛУЧАЕ МАТЕРИНСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА
ОТРАЗИТЬ И РАСХОДЫ ПО СУММАМ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЧЕРНИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА СЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ
НАПРИМЕР, СТОИМОСТЬ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ (ОКАЗАННЫХ
УСЛУГ) ДОЧЕРНЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДЛЯ МАТЕРИНСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ СОСТАВЛЯЕТ 100 000 РУБ. В РАМКАХ ДОГОВОРА
С ДОЧЕРНЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ МАТЕРИНСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ОПЛАЧИВАЕТ РАБОТЫ (УСЛУГИ) В ЧАСТИ, ПРЕВЫШАЮЩЕЙ
УСТАНОВЛЕННЫЕ НОРМАТИВЫ, К ПРИМЕРУ 20 000 РУБ. В
РАСХОДАХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ МАТЕРИНСКАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАЕТ ФАКТИЧЕСКИ ОСУЩЕСТВЛЕННЫЕ
ЗАТРАТЫ В РАЗМЕРЕ 20 000 РУБ. СУММА 80 000 РУБ.
ФИНАНСИРУЕТСЯ ЗА СЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧАЕМЫХ
ДОЧЕРНЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ИЗ ФОНДА ЗАНЯТОСТИ, И НЕ
ВКЛЮЧАЕТСЯ НИ В ДОХОДЫ, НИ В РАСХОДЫ МАТЕРИНСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ. ПРИ ЭТОМ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ МАТЕРИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ДАННАЯ СУММА НЕ
УЧИТЫВАЕТСЯ КАК БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННАЯ, ТАК КАК
ФИНАНСИРОВАНИЕ ПОЛУЧАЕТ НЕПОСРЕДСТВЕННО ДОЧЕРНЯЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ ИЗ ФОНДА ЗАНЯТОСТИ
1. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ У ДОЧЕРНЕЙ
ОРГАНИЗАЦИИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В
УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ?
2. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ У
МАТЕРИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ В УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/761
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма по отдельным вопросам формирования налоговой базы по налогу на
прибыль организаций при приобретении работ, услуг, выполнение которых
исполнителю частично финансируется из бюджета, и сообщает следующее.
В письмах указано, что организация приобретает у своих дочерних
обществ работы и услуги текущего и капитального характера, связанные с
реконструкцией, модернизацией основных средств.
При этом организация - покупатель оплачивает не всю стоимость
приобретенных работ (услуг), определенную договором сторон, а только
часть, поскольку отдельные расходы дочерних обществ - исполнителей
данных работ частично финансируются за счет бюджетных средств.
1. Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая
для российских организаций определена как полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, учитываемых в
соответствии с гл. 25 Кодекса.
Согласно ст. 249 Кодекса доходы от реализации определяются исходя
из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и
(или) натуральной формах.
В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Перечень доходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли
средствами целевого финансирования, не учитываемыми организациями при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
установлен пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса и является исчерпывающим.
Доходы организаций, не являющихся бюджетными учреждениями или
автономными учреждениями, в виде субсидий из бюджета в данный перечень
не включены, и, следовательно, учитываются в целях налогообложения
прибыли в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 25 Кодекса.
Таким образом, организации, реализующие работы (услуги),
стоимость которых включает расходы, финансируемые как за счет средств
субсидий из бюджета, так и за счет средств организации, приобретающей
данные работы (услуги), учитывают в целях налогообложения прибыли
доходы, полученные в виде субсидий из бюджета, и доходы, полученные в
оплату реализованных работ (услуг) от организации-покупателя. В
расходах в целях налогообложения прибыли указанные организации
учитывают затраты, удовлетворяющие критериям признания расходов,
установленным п. 1 ст. 252 Кодекса, вне зависимости от источника их
покрытия.
2. В соответствии с п. 2 ст. 248 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса
имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются
безвозмездно полученными, если получение этого имущества (работ,
услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя
обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу
(выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу
услуги).
Согласно п. 8 ст. 250 Кодекса в целях налогообложения прибыли
учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ,
услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.
251 Кодекса.
Вместе с тем в рассматриваемом случае приобретаемые у дочерних
обществ работы (услуги) не могут быть квалифицированы на основании ст.
248 Кодекса в качестве безвозмездно полученных, поскольку оплата за
них предусмотрена договором.
Что касается расходов, учитываемых в целях налогообложения
прибыли организацией-покупателем, то в качестве таковых могут
признаваться затраты, которые соответствуют установленным п. 1 ст. 252
Кодекса критериям.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/761 |