ЗАО В ЦЕЛЯХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ЗАКЛЮЧАЕТ КРЕДИТНЫЕ ДОГОВОРЫ И ДОГОВОРЫ ЗАЙМА,
ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЕ ВЫПЛАТУ ПРОЦЕНТОВ (ПРИ ЭТОМ ЗАО
ВЫСТУПАЕТ И КАК ЗАИМОДАВЕЦ, И КАК ЗАЕМЩИК).
ОБЯЗАНО ЛИ ЗАО УЧИТЫВАТЬ ПРОЦЕНТЫ ПО ДОЛГОВЫМ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ (ДОХОДОВ) ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА КОНЕЦ КАЖДОГО МЕСЯЦА
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА В ТЕХ СЛУЧАЯХ,
КОГДА ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРОВ ВЫПЛАТА ПРОЦЕНТОВ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ЕЖЕКВАРТАЛЬНО, ОДИН РАЗ В ПОЛГОДА ИЛИ
ЕДИНОВРЕМЕННО ПРИ ПОГАШЕНИИ ОСНОВНОЙ СУММЫ ДОЛГА?
ОБЯЗАНО ЛИ ЗАО УЧИТЫВАТЬ ПРОЦЕНТЫ ПО ВЕКСЕЛЯМ
ВЫДАННЫМ (ВЕКСЕЛЯМ ПОЛУЧЕННЫМ) В СОСТАВЕ РАСХОДОВ
(ДОХОДОВ) ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА КОНЕЦ
КАЖДОГО МЕСЯЦА СООТВЕТСТВУЮЩЕГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА В
ТЕХ СЛУЧАЯХ, КОГДА СРОК, НА КОТОРЫЙ ВЫДАН ВЕКСЕЛЬ,
ПРЕВЫШАЕТ ОДИН МЕСЯЦ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/791
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета процентов по договору займа и сообщает
следующее.
На основании п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) к внереализационным доходам относятся доходы в виде
процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к
внереализационным расходам.
Согласно п. 6 ст. 271 Кодекса предусмотрено, что по договорам
займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам,
включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на
один отчетный период, в целях исчисления налога на прибыль доход
признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на
конец месяца соответствующего отчетного периода.
Пунктом 8 ст. 272 Кодекса предусмотрено, что по договорам займа и
иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем
на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается
в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего
отчетного периода.
Кроме того, согласно п. 4 ст. 328 Кодекса налогоплательщик,
определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода,
выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде
процентов в соответствии с условиями договора. Налогоплательщик в
аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому
поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам,
обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к
выплате на конец месяца.
В связи с вышеизложенными нормами Кодекса проценты по всем видам
заимствования признаются в составе внереализационных доходов
(расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа
вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на
конец каждого месяца пользования предоставленными денежными
средствами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
20 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/791 |