КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДА ФИЗИЧЕСКОГО
ЛИЦА В СЛУЧАЕ ПРОДАЖИ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ
ОРГАНИЗАЦИИ, А ТАКЖЕ В СЛУЧАЕ ВЫХОДА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
ИЗ СОСТАВА УЧРЕДИТЕЛЕЙ ООО?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
30 сентября 2010 г.
N 20-14/4/102611
(Д)
Согласно п. 2 ст. 44 и п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате
конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента
возникновения установленных законодательством о налогах и сборах
обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
Налогоплательщик обязан сам исполнить обязанность по уплате
налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и
сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок,
установленный законодательством о налогах и сборах.
В ст. 228 Налогового кодекса РФ установлен перечень лиц, на
которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации по
НДФЛ. В соответствии с данной статьей физические лица, получившие в
налоговом периоде доход от продажи имущественных прав, обязаны
самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов, представить в налоговый
орган по месту своего учета декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом, и в срок не позднее
15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить
исчисленный налог в соответствующий бюджет.
В 2009 г. налогоплательщик отказался от доли участия в уставном
капитале в пользу организации, представив заявление о выходе из
общества.
В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода
участника общества из общества его доля переходит к обществу. При этом
общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о
выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном
капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской
отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню
подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника
общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в
случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества
действительную стоимость оплаченной части доли.
При выходе участника из общества у физического лица возникает
доход в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе
из общества, подлежащий налогообложению НДФЛ.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со
ст. 224 НК РФ, непосредственно из доходов налогоплательщика при их
фактической выплате.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и
228 НК РФ.
Доход в виде действительной стоимости доли участника общества в
уставном капитале организации к таким доходам не относится.
Следовательно, организация в отношении такого дохода является
налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и
уплатить сумму НДФЛ с полной суммы выплаченного дохода.
Вместе с тем п. п. 1 и 2 ст. 228 НК РФ установлено, что в случае,
если при получении физическими лицами доходов налоговыми агентами не
был удержан налог, такие физические лица самостоятельно исчисляют
суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, а согласно
п. 3 данной статьи обязаны также представить в налоговый орган по
месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Налоговая декларация представляется в этом случае не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, в случае если налог с дохода в виде действительной
стоимости доли участия в уставном капитале организации был удержан
налоговым агентом, налогоплательщику следует обратиться в организацию,
являющуюся источником таких доходов, для получения подтверждения в
виде справки о полученных доходах и удержанных суммах налога за 2009
г. по форме 2-НДФЛ. Пунктом 3 ст. 230 НК РФ установлено, что справки о
полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по
форме 2-НДФЛ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлению.
Справку с соответствующими пояснениями налогоплательщику необходимо
представить в налоговый орган по месту учета.
В случае если налог не был исчислен и удержан налоговым агентом,
налогоплательщику следует самостоятельно исчислить НДФЛ с указанных
доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета
декларацию по НДФЛ и уплатить исчисленный налог в соответствующий
бюджет.
Указанные документы можно представить в налоговый орган по месту
учета лично, через уполномоченного представителя либо в виде почтового
направления с описью вложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
30 сентября 2010 г.
N 20-14/4/102611 |