В АВГУСТЕ 2010 Г. ОАО БЫЛО РЕОРГАНИЗОВАНО В ФОРМЕ
ПРИСОЕДИНЕНИЯ К НЕМУ ЗАО. НА МОМЕНТ ПРИСОЕДИНЕНИЯ НА
БАЛАНСЕ ЗАО НАХОДИЛИСЬ В СОСТАВЕ АМОРТИЗИРУЕМОГО
ИМУЩЕСТВА КОНСТРУКЦИИ НАРУЖНЫХ РЕКЛАМНЫХ НОСИТЕЛЕЙ
ФИЛИАЛОВ С АББРЕВИАТУРОЙ ЗАО (ВЫВЕСКИ, УКАЗАТЕЛИ,
СВЕТОВЫЕ КОРОБЫ, РЕКЛАМНЫЕ СТОЙКИ И ДР.) С
НЕДОНАЧИСЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С УСТАНОВЛЕННЫМ СРОКОМ
ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИЕЙ. В СВЯЗИ СО
СМЕНОЙ НАИМЕНОВАНИЯ ДАННОЕ ИМУЩЕСТВО НЕ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ
ВПРАВЕ ЛИ ОАО ПРИЗНАТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ:
АМОРТИЗАЦИЮ ПО ДАННОМУ ИМУЩЕСТВУ ЗА ПЕРИОД С ДАТЫ
РЕОРГАНИЗАЦИИ И ДО МОМЕНТА ЕГО СПИСАНИЯ;
РАСХОДЫ НА ЛИКВИДАЦИЮ ВЫВЕСОК ЗАО (ОСТАТОЧНУЮ
СТОИМОСТЬ, РАСХОДЫ НА ДЕМОНТАЖ И УТИЛИЗАЦИЮ
КОНСТРУКЦИЙ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 декабря 2010 г.
N 03-03-06/2/220
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета амортизации в целях налогообложения
прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса Российской
Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому
лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного
юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Пунктом 2.1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) предусмотрено, что расходами вновь созданных и
реорганизованных организаций признаются расходы (а в случаях,
предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные ст. ст. 255, 260 -
268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 гл. 25 НК РФ,
осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части,
которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях
налогообложения указанные расходы учитываются
организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые
предусмотрены гл. 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка
определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых
организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о
прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица -
при реорганизации в форме присоединения).
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в
целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20
000 руб.
На основании п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях
исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого
в качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией,
первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных
расходов учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации
основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования амортизации.
Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования амортизации включаются в
состав внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым
амортизация начисляется линейным методом.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий линейный метод
амортизации, может учесть в составе внереализационных расходов сумму
недоначисленной амортизации по выводимому из эксплуатации основному
средству только при его ликвидации. Остаточная стоимость выведенного
из эксплуатации, но не ликвидированного основного средства в состав
внереализационных расходов не включается.
Учитывая изложенное:
1) амортизация основных средств, которые перестали использоваться
в деятельности организации в связи с реорганизацией, перестает
начисляться с даты внесения записи о прекращении деятельности
присоединяемого юридического лица и в составе расходов в целях
налогообложения прибыли не учитывается;
2) в случае если указанные основные средства ликвидируются, при
применении линейного метода начисления амортизации сумма
недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного
использования амортизации, а также расходы на их ликвидацию
учитываются налогоплательщиком в составе внереализационных расходов на
основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 декабря 2010 г.
N 03-03-06/2/220 |