О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ В ВИДЕ ЛИЗИНГОВЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ БЕЛОРУССКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ДОГОВОРАМ ЛИЗИНГА
ПРОМЫШЛЕННОГО, КОММЕРЧЕСКОГО И НАУЧНОГО ОБОРУДОВАНИЯ,
ЗАКЛЮЧЕННЫМ С РОССИЙСКИМИ РЕЗИДЕНТАМИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 января 2011 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно налогообложения доходов в виде лизинговых платежей
белорусской организации по договорам лизинга промышленного,
коммерческого и научного оборудования, заключенным с российскими
резидентами, и сообщает.
Согласно п. 3 ст. 11 "Доходы от авторских прав и лицензий"
Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на
доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) термин "доходы
от авторских прав и лицензий" означает в том числе платежи любого
вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или
предоставление права использования промышленного, коммерческого или
научного оборудования.
В соответствии с п. 2 указанной статьи Соглашения доходы от
авторских прав и лицензий могут облагаться налогами в Договаривающемся
Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с
законодательством этого Государства, но если получатель фактически
имеет право на эти доходы, налог, взимаемый таким образом, не может
превышать 10 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и
лицензий.
Следует отметить, что в соответствии с Комментариями к модели
Конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по
налогам на доход и капитал, на основе которой Российской Федерацией
заключаются с иностранными государствами соглашения об избежании
двойного налогообложения, налогообложение доходов по договорам лизинга
промышленного, коммерческого и научного оборудования осуществляется в
рамках статьи, регулирующей налогообложение доходов в виде роялти,
только в случае, когда определение роялти содержит выражение "за
использование или предоставление права использования промышленного,
коммерческого или научного оборудования".
Учитывая общепринятый в рамках Организации Экономического
Сотрудничества и Развития подход к налогообложению доходов от лизинга
промышленного, коммерческого и научного оборудования, Российская
Федерации, как и Республика Беларусь, официально зарезервировала за
собой право включать в определение роялти платежи за использование или
предоставление права использования промышленного, коммерческого или
научного оборудования, а следовательно, осуществлять налогообложение
таких доходов согласно ст. 12 модели Конвенции Организации
Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и
капитал. Данное право предоставлено любому государству, но
реализовывается оно путем включения в соответствующее двустороннее
соглашение об избежании двойного налогообложения соответствующих
положений (оговорок).
Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание, что
согласно п. 3 ст. 11 "Доходы от авторских прав и лицензий" Соглашения
термин "доходы от авторских прав и лицензий" включает платежи за
использование или предоставление права использования промышленного,
коммерческого или научного оборудования, доходы в виде лизинговых
платежей белорусской организации, полученные по договорам лизинга
промышленного, коммерческого и научного оборудования, заключенным с
российскими резидентами, подлежат налогообложению на территории
Российской Федерации по ставке в размере 10 процентов в соответствии с
п. 2 ст. 11 "Доходы от авторских прав и лицензий" Соглашения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А. КОМОВА
24 января 2011 г.
N 03-08-05 |