В 2007 Г. ФИЗЛИЦО ЗАКЛЮЧИЛО ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ ДОГОВОР
КУПЛИ-ПРОДАЖИ КВАРТИРЫ В НОВОСТРОЙКЕ. ДОМ БЫЛ ГОТОВ
К ЗАСЕЛЕНИЮ, АКТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ КОМИССИИ ПО ПРИЕМКЕ
ДОМА ДАТИРОВАН 2006 Г. В 2007 Г. ФИЗЛИЦО ПРОИЗВЕЛО
ОПЛАТУ ПО ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМУ ДОГОВОРУ В РАЗМЕРЕ 100% И
ПОЛУЧИЛО ВРЕМЕННЫЙ ОРДЕР НА КВАРТИРУ, ТАК КАК ПРАВО
СОБСТВЕННОСТИ ЕЩЕ НЕ БЫЛО ПЕРЕДАНО ФИЗЛИЦУ. В КВАРТИРЕ
БЫЛ СДЕЛАН РЕМОНТ. В АВГУСТЕ 2009 Г. ФИЗЛИЦО ПОЛУЧИЛО
СВИДЕТЕЛЬСТВО, ПОДТВЕРЖДАЮЩЕЕ ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА
КВАРТИРУ.
НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ОТКАЗАЛ ФИЗЛИЦУ В ПРЕДОСТАВЛЕНИИ
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ ЗА 2008 Г.,
МОТИВИРУЯ ЭТО ТЕМ, ЧТО ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ БЫЛО
ОФОРМЛЕНО В 2009 Г.
В АВГУСТЕ 2009 Г. ФИЗЛИЦО (ПЕНСИОНЕР) БЫЛО
УВОЛЕНО ПО СОКРАЩЕНИЮ В СВЯЗИ С КРИЗИСОМ.
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ФИЗЛИЦО ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ С ТОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА,
В КОТОРОМ ПРОИЗОШЛА ОПЛАТА, А НЕ С ТОГО НАЛОГОВОГО
ПЕРИОДА, В КОТОРОМ ОФОРМЛЕНО ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 февраля 2011 г.
N 03-04-05/7-61
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу
на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных
налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности,
на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст.
220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором
возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды
вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по
приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для
подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении
квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры
и документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Из письма следует, что в 2007 г. был заключен предварительный
договор купли-продажи квартиры, а свидетельство о государственной
регистрации права собственности на квартиру выдано налогоплательщику в
2009 г. В этом же году налогоплательщик вышел на пенсию.
Таким образом, поскольку квартира была приобретена в готовом доме
по договору купли-продажи, налогоплательщик для подтверждения права на
имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, должен представить основной договор купли-продажи квартиры и
свидетельство о государственной регистрации права собственности на
квартиру.
Указанный вычет налогоплательщик может получить при представлении
налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 г. и
последующие годы.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода,
подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов.
Пунктом 2 ст. 217 Кодекса установлено, что пенсии по
государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии,
назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством,
освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не
удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, то
имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.
При этом налогоплательщик может воспользоваться своим правом на
получение имущественного налогового вычета при наличии иных доходов,
подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
4 февраля 2011 г.
N 03-04-05/7-61 |