В СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ОАО) ОТЧИСЛЕНИЯ В РЕЗЕРВ
ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ ПРОИЗВОДЯТСЯ ОТ
ПОСТУПИВШИХ СТРАХОВЫХ БРУТТО-ПРЕМИЙ В РАЗМЕРАХ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ В СТРУКТУРЕ СООТВЕТСТВУЮЩИХ СТРАХОВЫХ
ТАРИФОВ, И В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НЕ
УЧИТЫВАЮТСЯ.
ФИНАНСИРОВАНИЕ ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НА ОСНОВЕ ДОГОВОРОВ, ЗАКЛЮЧАЕМЫХ С
ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИЛИ ФИЗЛИЦАМИ (ПОДРЯДЧИКАМИ), КОТОРЫЕ
ПРОВОДЯТ УКАЗАННЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ (ВЫПОЛНЯЮТ НЕОБХОДИМЫЕ
РАБОТЫ). ПРИ ЭТОМ ЗАКАЗЧИКОМ РАБОТ ПО ДОГОВОРАМ МОЖЕТ
ВЫСТУПАТЬ КАК ОАО, ТАК И ИНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ. ОАО
ОПЛАЧИВАЕТ ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ НА ОСНОВАНИИ
ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ДОКУМЕНТОВ (РЕШЕНИЙ О ВЫДЕЛЕНИИ СРЕДСТВ
НА СЧЕТ РЕЗЕРВА ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ,
ДОГОВОРОВ ПОДРЯДА, СЧЕТОВ, СЧЕТОВ-ФАКТУР, АКТОВ
ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ).
УЧИТЫВАЯ, ЧТО ПЕРЕЧЕНЬ РАСХОДОВ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НЕПОСРЕДСТВЕННО НЕ СВЯЗАННОЙ С
ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ЯВЛЯЕТСЯ ОТКРЫТЫМ,
ВПРАВЕ ЛИ СТРАХОВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ НА
ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ, КОТОРЫЕ ПРОВОДЯТСЯ В
РАМКАХ ДОБРОВОЛЬНЫХ ВИДОВ СТРАХОВАНИЯ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ
ФИНАНСИРОВАНИЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НА ОСНОВЕ ДОГОВОРОВ С
ПОДРЯДЧИКАМИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 апреля 2010 г.
N 03-03-06/3/7
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 294 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к расходам страховых организаций относятся
суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли
перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании
законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством
финансов Российской Федерации.
Пунктом 6 ст. 26 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N
4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее
- Закон) предусмотрено, что страховая организация вправе формировать
фонд предупредительных мероприятий (ФПМ) в целях финансирования
мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев.
По своей природе и экономической сути ФПМ не является страховым
резервом, то есть не имеет отношения к обязательствам страховщика по
исполнению договоров страхования, и его формирование носит
добровольный характер. Средства ФПМ используются для финансирования
мероприятий, направленных на уменьшение вероятности наступления
страхового события (несчастного случая, утраты или повреждения
застрахованного имущества) и снижение наносимого застрахованному
объекту ущерба. Расходы на формирование ФПМ не учитываются в
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, страховая организация вправе самостоятельно
определять порядок формирования и использования ФПМ (в том числе цель
его образования, контроль за его использованием) на основании
разработанного ею документа, предварительно установив конкретное
должностное лицо или орган страховой организации, к компетенции
которых относится утверждение порядка формирования и использования
ФПМ.
Обязательством страховщика по исполнению договора страхования
является осуществление страховых выплат при наступлении
предусмотренного в договоре события (страхового случая) из страховых
фондов страховщика, которые сформированы им из уплаченных страховых
премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщика.
Следовательно, страховщик в первую очередь должен осуществлять
страховые выплаты страхователям, застрахованным лицам,
выгодоприобретателям.
Проведение мероприятий, направленных на снижение степени риска,
поддержку уровня соответствующей безопасности, иных превентивных мер
является обязанностью страхователя, а не страховщика.
Таким образом, расходы на финансирование предупредительных
мероприятий не учитываются в составе расходов для целей
налогообложения прибыли организаций.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 апреля 2010 г.
N 03-03-06/3/7 |