ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ - ПЛАТЕЛЬЩИК ЕНВД С
2002 Г. РЕАЛИЗУЕТ ТОВАР В РОЗНИЦУ НАСЕЛЕНИЮ ЧЕРЕЗ
МАГАЗИН ПЛОЩАДЬЮ МЕНЕЕ 150 КВ. М.
В 2007 Г. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ЗАКЛЮЧИЛ КОНТРАКТ НА
КОНКУРСНОЙ ОСНОВЕ С МУНИЦИПАЛИТЕТОМ НА ПОСТАВКУ
ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ ДЛЯ ДЕТСКИХ САДОВ, ШКОЛ.
ОПЛАТУ ЗА ТОВАР БЮДЖЕТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ
ПЕРЕЧИСЛЯЮТ НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ.
В 2008 - 2009 ГГ. С БЮДЖЕТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
(ДЕТСКИЕ САДЫ, ШКОЛЫ, БОЛЬНИЦА) ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ РАБОТАЕТ ПО РАЗОВЫМ ДОГОВОРАМ
РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ. ПРИ ПОКУПКЕ ТОВАРА ВЫДАЮТСЯ
ТОВАРНЫЙ ЧЕК, СЧЕТ-ФАКТУРА БЕЗ НДС ДЛЯ ОПЛАТЫ И
ДОГОВОР РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ НА КАЖДУЮ ПРОДАЖУ.
ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ ПРИОБРЕТАЮТСЯ ДЛЯ
ПИТАНИЯ ДЕТЕЙ, БОЛЬНЫХ.
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ЕНВД ДОХОД, ПОЛУЧАЕМЫЙ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ
ОТ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 марта 2011 г.
N 03-11-11/49
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о возможности применения системы налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности в отношении предпринимательской деятельности, связанной с
поставкой продуктов питания по муниципальному контракту, а также в
отношении реализации товаров в рамках разовых договоров розничной
купли-продажи бюджетным учреждениям и на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации
торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
При этом согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Предпринимательская деятельность по реализации товаров,
назначение которых предполагает их использование в дальнейшем
исключительно для ведения предпринимательской деятельности (по прямому
назначению или для последующей реализации), не может рассматриваться
как осуществляемая в рамках розничной торговли.
Если иное не предусмотрено законом или договором розничной
купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных
форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной
купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента
выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного
документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
Таким образом, реализация товаров как юридическим, так и
физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и
наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской
деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может
быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Следовательно, предпринимательская деятельность по реализации
товаров бюджетным учреждениям (детским садам, школам, больницам) не
для целей последующей перепродажи как за наличный, так и за
безналичный расчет, осуществляемая исключительно в рамках договоров
розничной купли-продажи (в том числе по разовым договорам розничной
купли-продажи), может быть признана розничной торговлей и переведена
на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно следует отметить, что не подлежит переводу на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и
должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения
предпринимательская деятельность, осуществляемая на основании
договоров поставки, независимо от формы расчета (наличной или
безналичной).
Не относится к розничной торговле и, соответственно, не может
быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход предпринимательская деятельность, связанная с
реализацией товаров по муниципальным и государственным контрактам.
Поэтому предпринимательская деятельность, связанная с поставкой
продуктов питания бюджетным учреждениям (детским садам и школам для
питания детей) по муниципальному контракту, не подлежит переводу на
уплату единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
4 марта 2011 г.
N 03-11-11/49 |