ОСНОВНЫМ ВИДОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО ЯВЛЯЕТСЯ РОЗНИЧНАЯ
ТОРГОВЛЯ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИМИ ТОВАРАМИ. СОГЛАСНО
ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 12.04.2010 N 61-ФЗ "ОБ
ОБРАЩЕНИИ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ" ФАРМАЦЕВТИЧЕСКАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПОДЛЕЖИТ ЛИЦЕНЗИРОВАНИЮ.
ООО ЯВЛЯЕТСЯ АПТЕЧНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ И ИМЕЕТ
ЛИЦЕНЗИЮ НА РОЗНИЧНУЮ ТОРГОВЛЮ ЛЕКАРСТВЕННЫМИ
ПРЕПАРАТАМИ И ПРИМЕНЯЕТ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ВИДЕ ЕНВД.
В ПРОЦЕССЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
РЕАЛИЗУЕТ ЛЕКАРСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА НЕ ТОЛЬКО НАСЕЛЕНИЮ,
НО И ДОШКОЛЬНЫМ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМ УЧРЕЖДЕНИЯМ (ДЕТСКИМ
САДАМ) ПО ДОГОВОРАМ КУПЛИ-ПРОДАЖИ, А ТАКЖЕ УЧРЕЖДЕНИЯМ
ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ПО ЗАЯВКАМ.
НАЛОГОВЫЙ ОРГАН УКАЗАЛ ООО НА ТО, ЧТО РЕАЛИЗАЦИЯ
ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМ УЧРЕЖДЕНИЯМ И
УЧРЕЖДЕНИЯМ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ОТНОСИТСЯ К ОПТОВОЙ
ТОРГОВЛЕ, ТАК КАК ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ И
УЧРЕЖДЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ОПЛАЧИВАЮТ ПРИОБРЕТЕННЫЕ
ЛЕКАРСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА В БЕЗНАЛИЧНОЙ ФОРМЕ. ТАКЖЕ БЫЛО
УКАЗАНО, ЧТО ТАКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПОДЛЕЖИТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ПО ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
ПОСКОЛЬКУ ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ НЕ ПОДЛЕЖИТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
ЕНВД.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 492 ГК РФ ПО ДОГОВОРУ
РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ПРОДАВЕЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЙ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ В
РОЗНИЦУ, ОБЯЗУЕТСЯ ПЕРЕДАТЬ ПОКУПАТЕЛЮ ТОВАР,
ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЙ ДЛЯ ЛИЧНОГО, СЕМЕЙНОГО, ДОМАШНЕГО ИЛИ
ИНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, НЕ СВЯЗАННОГО С
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ.
ДОШКОЛЬНЫЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ ПРИОБРЕТАЮТ
ЛЕКАРСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА ДЛЯ ОКАЗАНИЯ В МЕДИЦИНСКОМ
КАБИНЕТЕ (ПРИ ДЕТСКОМ САДУ) ПЕРВОЙ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ
ДЕТЯМ. УКАЗАННЫЕ ЛЕКАРСТВА ДЕТСКИЕ САДЫ НЕ ПРОДАЮТ И
НЕ ПОЛУЧАЮТ ОТ ТАКОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ПРИБЫЛИ.
ДОШКОЛЬНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ ОПЛАЧИВАЮТ ПРИОБРЕТЕННЫЕ
ЛЕКАРСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА В БЕЗНАЛИЧНОЙ ФОРМЕ, ПОСКОЛЬКУ
ОНИ ЯВЛЯЮТСЯ БЮДЖЕТНЫМИ И, КАК ПРАВИЛО, НЕ РАСПОЛАГАЮТ
НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ. ПРИ ЭТОМ ЛЕКАРСТВЕННЫЕ
ПРЕПАРАТЫ ПРИОБРЕТАЮТСЯ В ОБЪЕМЕ, НЕОБХОДИМОМ ДЛЯ
ВЫПОЛНЕНИЯ ВРАЧЕБНЫХ НАЗНАЧЕНИЙ, ТО ЕСТЬ ТАКОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ МОЖЕТ КУПИТЬ 10 ГРАДУСНИКОВ, 5 УПАКОВОК
ПЕРЕКИСИ ВОДОРОДА И Т.Д.
СОГЛАСНО СТ. 55 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 12.04.2010
N 61-ФЗ "ОБ ОБРАЩЕНИИ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ" РОЗНИЧНАЯ
ТОРГОВЛЯ ЛЕКАРСТВЕННЫМИ ПРЕПАРАТАМИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ
АПТЕЧНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В КОЛИЧЕСТВАХ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ
ВЫПОЛНЕНИЯ ВРАЧЕБНЫХ (ФЕЛЬДШЕРСКИХ) НАЗНАЧЕНИЙ.
ИСХОДЯ ИЗ ИЗЛОЖЕННОГО, ПРОДАЖА ЛЕКАРСТВЕННЫХ
ПРЕПАРАТОВ В УКАЗАННЫХ КОЛИЧЕСТВАХ ПРЕДУСМОТРЕНА
ИМЕННО АПТЕЧНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ, А НЕ ЛЕКАРСТВЕННЫМИ
ПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ, ОРГАНИЗАЦИЯМИ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ
ЛЕКАРСТВЕННЫХ ПРЕПАРАТОВ.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 2.5 ОТРАСЛЕВОГО СТАНДАРТА
"ПРАВИЛА ОТПУСКА (РЕАЛИЗАЦИИ) ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ В
АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ" ОСТ
91500.05.0007-2003, УТВЕРЖДЕННОГО ПРИКАЗОМ
МИНИСТЕРСТВА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РФ ОТ 04.03.2003 N 80,
АПТЕКИ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ИЗГОТОВЛЕНИЕ ЛЕКАРСТВЕННЫХ
ПРЕПАРАТОВ ПО РЕЦЕПТАМ ВРАЧЕЙ И ТРЕБОВАНИЯМ УЧРЕЖДЕНИЙ
ЗДРАВООХРАНЕНИЯ, ИЗГОТОВЛЕНИЕ ВНУТРИАПТЕЧНОЙ ЗАГОТОВКИ
В СООТВЕТСТВИИ С УТВЕРЖДЕННЫМИ ПРОПИСЯМИ И ФАСОВКУ
ЛЕКАРСТВЕННЫХ ПРЕПАРАТОВ И ЛЕКАРСТВЕННОГО
РАСТИТЕЛЬНОГО СЫРЬЯ С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ИХ РЕАЛИЗАЦИЕЙ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ПРЯМО
ПРЕДУСМОТРЕНО ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ РЕАЛИЗАЦИИ УКАЗАННЫХ
ЛЕКАРСТВЕННЫХ ПРЕПАРАТОВ ЧЕРЕЗ АПТЕЧНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ,
А НЕ ЧЕРЕЗ ОРГАНИЗАЦИИ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ.
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ООО ПРИМЕНЯТЬ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД В ОТНОШЕНИИ РЕАЛИЗАЦИИ
ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ УЧРЕЖДЕНИЯМ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И
ДОШКОЛЬНЫМ УЧРЕЖДЕНИЯМ ПО БЕЗНАЛИЧНОМУ РАСЧЕТУ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 марта 2011 г.
N 03-11-11/50
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма по вопросам, связанным с порядком применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности
аптечных учреждений, связанной с реализацией лекарственных средств
(препаратов) и прочих товаров медицинского назначения, и на основании
информации, изложенной в письмах, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности переводится, в частности,
предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.
При этом согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Если иное не предусмотрено законом или договором розничной
купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных
форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной
купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента
выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного
документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
Исходя из ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об
обращении лекарственных средств" (далее - Федеральный закон N 61-ФЗ)
аптечная организация - организация, структурное подразделение
медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю
лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск
лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с
требованиями указанного Федерального закона.
Организацией оптовой торговли лекарственными средствами
признается организация, осуществляющая оптовую торговлю лекарственными
средствами, их хранение, перевозку в соответствии с требованиями
Федерального закона N 61-ФЗ.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность аптечных
организаций по реализации за безналичный расчет лекарственных
препаратов и изделий медицинского назначения, осуществляемая в рамках
договоров розничной купли-продажи, может быть признана розничной
торговлей и переведена на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход.
Одновременно следует отметить, что не облагается единым налогом
на вмененный доход предпринимательская деятельность по реализации
лекарственных препаратов и прочих товаров медицинского назначения,
осуществляемая аптечными организациями на основании договоров поставки
независимо от формы расчета (наличной или безналичной).
Кроме того, не относится к розничной торговле и, соответственно,
не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход предпринимательская деятельность аптечных
организаций, связанная с реализацией лекарственных препаратов и
изделий медицинского назначения бюджетным учреждениям по муниципальным
и государственным контрактам.
Обращаем внимание, что согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной
торговле не относится передача лекарственных препаратов по льготным
(бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства
(изготовления).
В связи с этим деятельность аптечных организаций, связанная с
отпуском (передачей) по бесплатным рецептам готовых лекарственных
препаратов (по договорам со страховыми компаниями), а также реализация
изготовленных аптечными организациями лекарственных препаратов
(собственного производства) не признается розничной торговлей и,
соответственно, должна облагаться в рамках иных режимов
налогообложения.
Также сообщаем, что согласно п. 7 ст. 346.26 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход,
иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход,
и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают
налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
5 марта 2011 г.
N 03-11-11/50 |